案例分析題一(本題15分)

　　1.依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，分析、判斷并指出甲公司所屬A、B、C子公司內(nèi)部控制中主要存在哪些缺陷?

　　(1)A公司內(nèi)部控制主要存在以下缺陷：

　�、賹�(duì)重大投資項(xiàng)目沒有實(shí)行集體審議聯(lián)簽;

　　②對(duì)重大投資項(xiàng)目沒有進(jìn)行可行性研究;

　�、弁顿Y部門在明知沒有經(jīng)過必要的審批程序的情況仍購(gòu)入該信托產(chǎn)品，且財(cái)會(huì)部門在事先知道沒有簽訂投資合同的情況下就支付購(gòu)買款項(xiàng)，工作失職。

　　(2)B公司內(nèi)部控制主要存在以下缺陷：

　�、儆赏�一個(gè)部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程;

　�、谑栌趯�(duì)境外公司銷售收款的控制，致使銷售收入不及時(shí)或不入賬，形成賬外賬;

　�、蹧]有嚴(yán)格實(shí)行定期與客戶核對(duì)往來賬項(xiàng)，造成價(jià)款非法轉(zhuǎn)移。

　　(3)C公司內(nèi)部控制主要存在以下缺陷：

　�、偃藛T任命沒有履行必要的組織程序，人力資源政策存在漏洞，內(nèi)部環(huán)境待完善;

　�、谥卮髮�(duì)外籌資尤其是境外籌資沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒有履行嚴(yán)格的報(bào)批程序和集體決策審批或聯(lián)簽程序;

　�、蹧]有遵循嚴(yán)格的工程項(xiàng)目質(zhì)量控制制度;

　　④沒有建立必要的危機(jī)公關(guān)控制制度。

　　2.依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，分析、判斷甲公司總經(jīng)理蔣某、總會(huì)計(jì)師李某、財(cái)務(wù)部經(jīng)理劉某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)甲公司總經(jīng)理蔣某的發(fā)言有以下不當(dāng)之處：

　�、俑銉�(nèi)部控制可以不惜成本的說法有不當(dāng)之處。

　　理由：公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本與效益原則。

　　②聲明對(duì)公司建立與有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)的做法有不當(dāng)之處。

　　理由：甲公司董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

　　③公司內(nèi)部控制屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分的觀點(diǎn)有不當(dāng)之處。

　　理由：公司內(nèi)部控制意在對(duì)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)的控制，與公司風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體，不存在風(fēng)險(xiǎn)管理涵括內(nèi)部控制的問題。

　　(2)甲公司總會(huì)計(jì)師李某建議公司財(cái)務(wù)部對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性負(fù)責(zé)、審計(jì)部對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)有不當(dāng)之處。

　　理由：公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性由董事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　3.依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，對(duì)甲公司內(nèi)部控制工作方案進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，并指出還有哪些值得改進(jìn)之處。

　　(1)總體評(píng)價(jià)

　　甲公司內(nèi)部控制建設(shè)方案基本符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，具體表現(xiàn)在：①目標(biāo)明確，責(zé)任落實(shí)，組織得當(dāng);②符合內(nèi)部控制原則;③基本涵蓋了內(nèi)部控制“五要素”;④從梳理流程開始，逐步推進(jìn)，比較切合實(shí)際;⑤突破了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限，拓展到全面控制。

　　(2)值得改進(jìn)之處

　　①應(yīng)注重內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，比如進(jìn)一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制;強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策;加強(qiáng)全員法制教育等。

　�、趹�(yīng)建立良好的信息與溝通制度和有效的反舞弊機(jī)制。

　�、蹜�(yīng)注重提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

　�、軕�(yīng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，納入績(jī)效考核。

　　案例分析題二(本題15分)

　　1.

　　公司價(jià)值和平均資本成本

債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值（萬元）	股票市場(chǎng)價(jià)值（萬元）	公司總價(jià)值（萬元）	稅后債務(wù)資本成本	權(quán)益資本成本	平均資本成本
1 000	4 500	5 500	A=4.5%	B=14%	C=12.27%
1 500	D=3 656.25	E=5 156.25	*	16%	13.09%

　　A=6%×(1-25%)=4.5%

　　B=4%+1.25×(12%-4%)=14%

　　C=4.5%×(1 000/5 500)+14%×(4 500/5 500)=12.27%

　　D=(900-1 500×8%)×(1-25%)/16%=3 656.25(萬元)

　　E=1 500+3 656.25=5 156.25(萬元)

　　2.債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值為1 000萬元時(shí)的資本結(jié)構(gòu)更優(yōu)。理由是債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值為1 000萬元時(shí)，公司總價(jià)值最大，平均資本成本最低。

　　3.①總經(jīng)理劉某發(fā)言錯(cuò)誤。理由：平衡記分卡系統(tǒng)體現(xiàn)了“利潤(rùn)來自于客戶”。

　　②副經(jīng)理王某發(fā)言錯(cuò)誤。理由：預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，所以正確的是：制定公司戰(zhàn)略——安排年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃——編制年度預(yù)算。

　　③副經(jīng)理李某發(fā)言錯(cuò)誤。理由：不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是滾動(dòng)預(yù)算法。

　�、芨苯�(jīng)理張某發(fā)言錯(cuò)誤。理由：戰(zhàn)略管理的預(yù)算控制的特征是關(guān)注過程旨在完成任務(wù)。

　　⑤總會(huì)計(jì)師于某發(fā)言錯(cuò)誤。理由：作業(yè)成本計(jì)算的倉(cāng)儲(chǔ)、檢驗(yàn)作業(yè)屬于非增值作業(yè)。

　�、薷呒�(jí)會(huì)計(jì)師趙某發(fā)言錯(cuò)誤。理由：公司的時(shí)間數(shù)列不穩(wěn)定，變化趨勢(shì)明顯，不適宜采用指數(shù)平滑法預(yù)測(cè)。

　　⑦財(cái)務(wù)總監(jiān)孫某發(fā)言正確。

　�、喽�事陳某發(fā)言錯(cuò)誤。理由:保持最佳資本結(jié)構(gòu)的股利政策是剩余股利政策。

　　案例分析題三(本題10分)

　　1.根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，達(dá)到公司年?duì)I業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量：

　　Q =(8 000 000+50 000 000)/(4 800-2 800)=29 000(臺(tái))

　　2.根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，引進(jìn)生產(chǎn)線后企業(yè)可以增加的利潤(rùn)額：

　　80 000×(4 800-2 800)-8 000 000=152 000(萬元)

　　3.生產(chǎn)批次=80 000/400=200(次);產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即2 800元/臺(tái)。

　　產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本=4 000 000/200=20 000(元)

　　單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本=20 000/400=50(元)

　　新產(chǎn)品的固定成本減少到的金額=8 000 000-4 000 000=4 000 000(元)

　　達(dá)到公司年?duì)I業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量

　　Q=(4 000 000+50 000 000)/(4 800-2 800-50)=27 692(臺(tái))

　　4.引進(jìn)生產(chǎn)線后企業(yè)可以增加的利潤(rùn)額=80 000×(4 800-2 800-50)-4 000 000=15 200(萬元)

　　案例分析題四(本題10分)

　　(1)丙產(chǎn)品生產(chǎn)線凈現(xiàn)值

　　=-8 000+3 000×0.9091+4 000×0.8264+5 000×0.7513+3 500×0.6830

　　=4 179.9(萬元)

　　約當(dāng)年金A

　　=1 318.62(萬元)

　　丁項(xiàng)目各年凈現(xiàn)金流量：

　　NCF0=-10 000萬元

　　NCF1=-5 000萬元

　　NCF2=0

　　NCF3～11=4 000萬元

　　NCF12=4 000+750=4 750(萬元)

　　丁項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值=-10 000-5 000×(P/F,10%,1)+4 000×(P/A,10%.10)×(P/F,10%,2)+750×(P/F,10%,12)=-10 000-5 000×0.9091+4 000×6.1446×0.8264+750×0.3186

　　=6005.04(萬元)

　　約當(dāng)年金A

　　=881.32(萬元)

　　<丙產(chǎn)品生產(chǎn)線凈現(xiàn)值1 318.62萬元

　　所以，公司管理層的決策，擬出售丙產(chǎn)品生產(chǎn)線，擴(kuò)大具有良好前景的丁產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模不正確， 應(yīng)該繼續(xù)使用丙產(chǎn)品生產(chǎn)線。

　　(2)2014年存貨資金需要量=37 500×(1-20%)×40%=12 000(萬元)

　　2014年應(yīng)付賬款需要量=37 500×(1-20%)×20%=6 000(萬元)

　　(3)固定資產(chǎn)賬面凈值=20 000-8 000-600=11 400(萬元)

　　在建工程期末余額=10 000萬元

　　(4)2014年銷售凈利率=(3 000/37 500)×(1-5%)=7.6%

　　2014年留存收益增加額=37500×(1-20%)×7.6%×(1-50%)=1 140(萬元)

　　(5)①丁項(xiàng)目各年凈現(xiàn)金流量：

　　NCF0=-10 000萬元

　　NCF1=-5 000萬元

　　NCF2=0

　　NCF3～11=4 000萬元

　　NCF12=4 000+750=4 750(萬元)

計(jì)算期	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	合計(jì)
凈現(xiàn)金流量	-10 000	-5 000	0	4 000	4 000	4 000	4 000	4 000	4 000	4 000	4 000	4 000	4 750
折現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量	-10 000	-4 545.5	0	3 005.2	2 732	2 483.6	2 258	2 052.8	1 866	1 696.4
累計(jì)CFt	-10 000	-15 000	-15 000	-11 000	-7 000	-3 000	1 000
累計(jì)折現(xiàn)CFt	-10 000	-14 545.5	-14 545.5	-11 540.3	-8 808.3	-6 324.7	-4066.7	-2 013.9	-147.9	1548.5

　　包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期=2+(10 000+5 000)/4 000=5.75(年)

　　包括建設(shè)期的動(dòng)態(tài)投資回收期=8+147.9/1 696.4=8.09年

　�、陧�(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值=-10 000-5 000×(P/F,10%,1)+4 000×(P/A,10%.10)×(P/F,10%,2)+750×(P/F,10%,12)=-10 000-5 000×0.9091+4 000×6.1446×0.8264+750×0.3186

　　=6005.04(萬元)

　�、塾捎陧�(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值大于零，包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期5.75年小于項(xiàng)目計(jì)算期的一半12/2=6，包括建設(shè)期的動(dòng)態(tài)投資回收期8.09年大于項(xiàng)目計(jì)算期的一半12/2=6，但從主要指標(biāo)凈現(xiàn)值去分析，該項(xiàng)目具備財(cái)務(wù)可行性。

　　(6)債券資本成本=9%×(1-25%)=6.75%

　　股權(quán)資本成本=4%+1.5×(16%-4%)=22%

　　加權(quán)平均資本成本=6.75%×19 000/50 000+22%×31 000/50 000=16.21%

　　案例分析題五(本題10分)

　　1.

年份	2013	2014	2015	2016
自由現(xiàn)金流量	10 000	11 000	12 100	13 310

　　2016年年末的價(jià)值=13 310×(1+2%)/(12%-2%)=135 762(萬元)

　　A公司的企業(yè)價(jià)值=11 000×0.8929+12 100×0.7972+13 310×0.7118+135 762×0.7118=125 577.47(萬元)

　　并購(gòu)收益=400 000-200 000-125 577.47=74 422.53(萬元)

　　并購(gòu)溢價(jià)=150 000-(145 241.01)125 577.47=24 422.53(萬元)

　　并購(gòu)凈收益=74 422.53-24 422.53-1 000=49 000(萬元)

　　由于并購(gòu)凈收益大于零，故應(yīng)收購(gòu)A公司

　　2.董事劉某發(fā)言正確，屬于市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略。

　　董事王某發(fā)言正確，屬于公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的資產(chǎn)負(fù)債率控制。

　　董事齊某發(fā)言正確，屬于企業(yè)融資方式的集團(tuán)整體上市。

　　董事何某發(fā)言正確，屬于戰(zhàn)略整合的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略整合。

　　董事董某發(fā)言正確，理由：只有符合上述特征的投資者才是合格的戰(zhàn)略投資者。屬于直接融資方式。

　　董事錢某發(fā)言不正確，理由:應(yīng)消減股利，由于資金緊張不可多發(fā)放股利。

　　案例分析題六(本題10分)

　　1.事項(xiàng)(1)處理不正確。

　　理由：財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理為減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。

　　3.事項(xiàng)(3)處理不正確。

　　理由：中央級(jí)事業(yè)單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，價(jià)值在800萬元以上的應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。并且，固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)上繳中央國(guó)庫(kù)，不能計(jì)入事業(yè)收入。

　　4.事項(xiàng)(4)處理不正確。

　　理由：中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。

　　5.事項(xiàng)(5)處理不正確。

　　理由：該擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商;另外，政府采購(gòu)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。

　　6.事項(xiàng)(6)處理不當(dāng)之處包括：

　�、偌讍挝粚⒏綄侏�(dú)立核算單位上繳的管理費(fèi)列入往來賬的做法不正確。

　�、诩讍挝挥晒芾韺記Q定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。

　　③甲單位在往來賬中列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。

　　正確做法：

　　①甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)作為收入予以確認(rèn)。

　�、诩讍挝挥秘�(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

　�、奂讍挝粦�(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。

　　案例分析題七(本題10分)

　　1. (1)A公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。

　　A公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　(2)A公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。

　　(3)A公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　(4)A公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：A公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，所以，A公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，獎(jiǎng)收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　2.(5)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。公司總量累計(jì)為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權(quán)授予日不能是定期報(bào)告公布前30日;國(guó)有控股公司監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;獨(dú)立董事不準(zhǔn)納入激勵(lì)方案;薪酬委員會(huì)都應(yīng)是外部董事構(gòu)成。

　　(6)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購(gòu)股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。

　　(7)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的不得成為激勵(lì)對(duì)象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對(duì)象。

　　(8)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。因?yàn)閷?duì)總經(jīng)理的股份數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會(huì)特別批準(zhǔn)。

　　案例分析題八(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　1.①購(gòu)買日為取得控制權(quán)的日期，即為2013年12月29日。

　�、�2014年12月29日A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為11 500萬元。

　　2014年12月31日，A公司在進(jìn)一步取得B公司10%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款1 880萬元。

　　2014年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=11 500+1 880=13 380(萬元)。

　�、酆喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)為A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=11 500-16 000×70%=300 (萬元)

　�、芎喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，即與新取得的10%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=17 000×10%=1 700(萬元)。

　　因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 880萬元與按照新取得的股權(quán)比例(10%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1 700萬元之間的差額180萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　2.①2014年1月1日對(duì)C公司追加投資后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=500+(1000-100)*10%+3 000=3 590(萬元)

　�、诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中合并成本=600+3 000=3 600(萬元)

　　A公司對(duì)C公司投資形成的商譽(yù)=3 600-5 800×60%=120(萬元)。

　�、蹖⒃�10%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買日公允價(jià)值，調(diào)整金額=600-500=100(萬元)。

　　3.抵消營(yíng)業(yè)收入1 000萬元;抵消營(yíng)業(yè)成本900萬元;抵消管理費(fèi)用=(1 000-900)÷10×6/12=5(萬元);抵消固定資產(chǎn)=100-5=95(萬元);調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

　　案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　1.(1)①該省屬院校對(duì)于用財(cái)政性資金采購(gòu)視頻會(huì)議系統(tǒng)成立了由學(xué)校后勤、教學(xué)及紀(jì)檢人員組成的采購(gòu)班子的行為不正確。

　　理由：本案例中所采購(gòu)的貨物——高端電子設(shè)備己被該省列入政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄，必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)。

　　②該校沒有將此采購(gòu)項(xiàng)目列入財(cái)政預(yù)算，也沒有獲得任何部門批準(zhǔn)，臨時(shí)動(dòng)用財(cái)政資金采購(gòu)的行為不正確。

　　理由：《政府采購(gòu)法》規(guī)定，政府采購(gòu)項(xiàng)目必須列入財(cái)政預(yù)算，而且必須經(jīng)過批準(zhǔn)。該校并沒有將此采購(gòu)項(xiàng)目列入財(cái)政預(yù)算，也沒有獲得任何部門批準(zhǔn)，而只是臨時(shí)決定動(dòng)用，，說明該校在資金使用上的隨意性，嚴(yán)重違反了國(guó)家的有關(guān)資金使用制度。

　�、墼擁�(xiàng)采購(gòu)采用邀請(qǐng)招標(biāo)的政府采購(gòu)方式不正確。

　　理由：該省的公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)為50萬元，因此該項(xiàng)目必須采取公開招標(biāo)的方式進(jìn)行采購(gòu)，而不能進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo);若因特殊情況需要進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，也應(yīng)該報(bào)請(qǐng)政府采購(gòu)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

　�、茉撔�從12家供應(yīng)商中直接人為地篩選5家供應(yīng)商參加招標(biāo)的方法不正確。

　　理由：根據(jù)《政府采購(gòu)法》及《政府采購(gòu)貨物與服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》的規(guī)定，邀請(qǐng)招標(biāo)，是指招標(biāo)采購(gòu)單位依法從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商中隨機(jī)邀請(qǐng)三家以上供應(yīng)商，并以投標(biāo)邀請(qǐng)書的方式，邀請(qǐng)其參加投標(biāo)。同時(shí)《管理辦法》中還給出了如下操作要求：

　　采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的，招標(biāo)采購(gòu)單位應(yīng)當(dāng)在省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息媒體發(fā)布資格預(yù)審公告，公布投標(biāo)人資格條件，資格預(yù)審公告的期限不得少于七個(gè)工作日。

　　投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)在資格預(yù)審公告期結(jié)束之日起三個(gè)工作日前按公告要求提交資格證明文件。招標(biāo)采購(gòu)單位從評(píng)審合格投標(biāo)人中通過隨機(jī)方式選擇三家以上的投標(biāo)人，并向其發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書。

　　因此，對(duì)照上述要求，結(jié)合本案例的實(shí)際情況，該校從12家供應(yīng)商中直接人為地篩選5家供應(yīng)商參加招標(biāo)的方法也是不規(guī)范且不合法的，容易在對(duì)供應(yīng)商的邀請(qǐng)篩選中出現(xiàn)隨意、不公正甚至是暗箱操作的局面。

　�、菰撔�從確定邀請(qǐng)對(duì)象到組織邀請(qǐng)招標(biāo)只用了7天時(shí)間不正確。

　　理由：《政府采購(gòu)法》規(guī)定，貨物和服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)方式采購(gòu)的，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于二十日。

　　而本例中，該校從確定邀請(qǐng)對(duì)象到組織邀請(qǐng)招標(biāo)只用了7天時(shí)間，從這一點(diǎn)說也違背政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定。

　　(2)從上述資料分析，該校面臨的政府采購(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：

　�、�?zèng)]有編制采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，有可能導(dǎo)致采購(gòu)失敗或資金、資產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);

　�、跊]有采用恰當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式，或者在招標(biāo)中存在不規(guī)范甚至違法行為，可能導(dǎo)致采購(gòu)的產(chǎn)品價(jià)高質(zhì)次等風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制措施：

　�、僭撔�應(yīng)當(dāng)按照“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)”的工作流程，先填報(bào)集中采購(gòu)預(yù)算，經(jīng)過批復(fù)同意并錄入采購(gòu)計(jì)劃后，方可實(shí)施采購(gòu)。

　�、谠撔�應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理，對(duì)政府采購(gòu)采用歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)的方式、發(fā)布政府采購(gòu)信息。

　　2.(1)①南方職業(yè)大學(xué)采購(gòu)設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

　�、谀戏铰殬I(yè)大學(xué)融資租入設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。

　　③南方職業(yè)大學(xué)出租辦公樓的做法不正確。

　　理由：根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，南方職業(yè)大學(xué)將自用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入南方職業(yè)大學(xué)預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

　　④南方職業(yè)大學(xué)對(duì)外投資的做法不正確。

　　理由：根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，南方職業(yè)大學(xué)將自用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入南方職業(yè)大學(xué)預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

　�、菽戏铰殬I(yè)大學(xué)出售設(shè)備的做法不正確。

　　理由：南方職業(yè)大學(xué)處置南方職業(yè)大學(xué)價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，需經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。南方職業(yè)大學(xué)處置設(shè)備的賬面價(jià)值為2 000萬元，已超過規(guī)定限額，應(yīng)在經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，再進(jìn)行處置。

　　(2)①事項(xiàng)①中的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的處理為：

　　12月1日，提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　12月3日，尚未收到設(shè)備，應(yīng)增加預(yù)付賬款和財(cái)政補(bǔ)助收入380萬元。

　　事項(xiàng)②中的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的處理為：

　　12月15日，增加事業(yè)支出380萬元，減少預(yù)付賬款380萬元;同時(shí)，增加固定資產(chǎn)950萬元，增加應(yīng)付賬款950萬元;再增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))380萬元，減少應(yīng)付賬款380萬元。

　�、谀戏铰殬I(yè)大學(xué)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的處理為：

　　南方職業(yè)大學(xué)應(yīng)增加固定資產(chǎn)1 500萬元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款1 500萬元;再增加事業(yè)支出(或經(jīng)營(yíng)支出)500萬元，減少銀行存款500萬元;同時(shí)，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))500萬元，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款500萬元。

　�、勰戏铰殬I(yè)大學(xué)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的處理為：

　　增加銀行存款95萬元，同時(shí)增加其他收入95萬元。

　�、苣戏铰殬I(yè)大學(xué)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的處理為：

　　增加長(zhǎng)期投資210萬元，同時(shí)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)210萬元;減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))200萬元，同時(shí)減少固定資產(chǎn)200萬元。

　　⑤南方職業(yè)大學(xué)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的處理為：

　　增加應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款1 000萬元，增加銀行存款1 000萬元;減少固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))2 000萬元。(事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理)。