7.甲公司為境內(nèi)上市公司，第一大股東為地方國(guó)資委，持股比例達(dá)到60%，公司重大的投融資決策等均由國(guó)資委派遣的董事決定。2008年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　2008年1月1日，股東大會(huì)通過了甲公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。激勵(lì)計(jì)劃主要條款如下：

　　(1)行權(quán)條件：2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，股票市場(chǎng)價(jià)格每年增長(zhǎng)率均在10%以上。

　　(2)授予對(duì)象：包括公司董事、監(jiān)事、正副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書、核心技術(shù)人員等共100人。

　　(3)激勵(lì)方式：現(xiàn)金股票增值權(quán)。

　　(4)授予數(shù)量：對(duì)激勵(lì)對(duì)象每人授予20萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本的12%。

　　(5)可行權(quán)日：2010年12月31日～2012年12月31日。

　　該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　2008年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　假設(shè)2008年、2009年、2010年股價(jià)增長(zhǎng)率分別為11%、12%、9%。

　　甲公司主要核算如下：

　　(1)2008年應(yīng)付職工薪酬余額=82×20×12×1/3=6 560萬(wàn)元。

　　(2)2009年應(yīng)付職工薪酬余額=78×20×14×2/3=14 560萬(wàn)元。

　　(3)2010年應(yīng)付職工薪酬余額=80×20×15=24 000萬(wàn)元。

　　(4)2011年和2012年應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　要求：

　　(1)甲公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案除滿足一般條件外，還需要符合什么條件?

　　(2)甲公司股權(quán)激勵(lì)條款是否符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的要求。

　　(3)判斷甲公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場(chǎng)條件還是非市場(chǎng)條件?

　　(4)分析判斷甲公司各年的處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【本題10分，建議25.0分鐘內(nèi)完成本題】

　　【正確答案】：(1)公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確。外部董事(含獨(dú)立董事，下同)占董事會(huì)成員半數(shù)以上;薪酬委員會(huì)由外部董事構(gòu)成，且薪酬委員會(huì)制度健全，議事規(guī)則完善，運(yùn)行規(guī)范;內(nèi)部控制制度和績(jī)效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動(dòng)用工、薪酬福利制度及績(jī)效考核體系;發(fā)展戰(zhàn)略明確，資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)健;近3年無(wú)財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為和不良記錄。

　　(2)從激勵(lì)對(duì)象來(lái)看，國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事不能成為激勵(lì)對(duì)象，所以甲公司這里不符合規(guī)定;從標(biāo)的股票數(shù)量來(lái)看，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%，甲公司標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本12%，所以甲公司這里不符合規(guī)定;從行權(quán)有效期來(lái)看，期限不得低于3年，甲公司行權(quán)有效期為2年，所以不符合規(guī)定。其他都是符合規(guī)定的。

　　(3)服務(wù)期限條件屬于非市場(chǎng)條件，股票價(jià)格增長(zhǎng)率條件為市場(chǎng)條件。

　　(4)甲公司2008年和2009年的處理正確。

　　2010年的處理不正確。理由：2010年應(yīng)付職工薪酬余額計(jì)算中的可行權(quán)人數(shù)應(yīng)該按照40(100-10-6-4-40)人進(jìn)行計(jì)算。

　　2011年和2012年的核算不正確，負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，因?yàn)閷?duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用。