3.甲公司是海外上市公司，按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。2010年8月ABC會計師事務(wù)所在對甲公司2010年6月30日的內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.甲公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不能出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象;合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息使用者;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達(dá)到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.一個好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用，包括：建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限;調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位;完善內(nèi)部審計機(jī)制，由財務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門;完善人力資源政策，切實加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對于大專學(xué)歷的員工實施全方位的技能培訓(xùn)，對于研究生以上學(xué)歷的員工無需培訓(xùn);加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)。

　　3.出納X(女)的朋友Y考慮到現(xiàn)在股市異�；鸨�，但苦于沒有資金，失去了很多賺錢的機(jī)會，希望X能幫忙從公司賬上劃出50萬元，所得利潤兩人均分。X表示同意，隨后找到擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理的哥哥Z，請求在財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。Z礙于情面答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴(yán)厲處罰。X說，肯定不會有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)表我自己編自己核查，我收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，X利用這筆資金果然取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元?dú)w還了企業(yè)。

　　4.甲公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強(qiáng)有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款也大幅度增加，賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。

　　5.甲公司隨著業(yè)務(wù)的增長，原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營的需要，決定擴(kuò)建生產(chǎn)基地。此事關(guān)系重大，由總經(jīng)理D親自負(fù)責(zé)該工程項目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問題造成停工。隨后，D被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上D非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理的選擇承包方和進(jìn)行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人;施工方也因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。

　　要求：

　　從內(nèi)部控制理論和方法角度，請簡要分析甲公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，簡要說明理由。

　　【本題15分，建議25.0分鐘內(nèi)完成本題】

　　【正確答案】：1.甲公司制定的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)不完整。 建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司制定的總體目標(biāo)缺少“資產(chǎn)安全”的目標(biāo)，五個目標(biāo)缺一不可。

　　2.甲公司在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)由財務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。由財務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門將導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不具有相對獨(dú)立性。

　　(2)對于研究生以上學(xué)歷的員工無需培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。應(yīng)該對所有的員工進(jìn)行培訓(xùn)，而不能以學(xué)歷作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.資金活動的控制存在缺陷：

　　(1)甲公司財務(wù)經(jīng)理與出納之間是兄妹關(guān)系，屬于直系親屬，違背了回避制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)建立回避制度，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。

　　(2)甲公司違背了不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離的原則，由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并由其兼任稽核，很容易出現(xiàn)舞弊行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。

　　4.銷售業(yè)務(wù)控制存在缺陷：

　　(1)甲公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理，信用政策過寬，在沒有對客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上，僅僅為了搶占市場份額就輕易發(fā)貨，極大的增加了收賬風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，多種策略和營銷方式，不斷提高市場占有率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險。

　　(2)甲公司的銷售激勵政策不利于風(fēng)險控制，業(yè)務(wù)員只顧發(fā)貨，增加營業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應(yīng)收賬款管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)造成損失。

　　5.工程項目控制存在缺陷：

　　(1)甲公司在工程招標(biāo)、支付款項等方面，全部由總經(jīng)理D一支筆審批，違背了項目的可行性研究與項目決策應(yīng)當(dāng)分離、項目實施與款項支付應(yīng)當(dāng)分離的內(nèi)部控制原則，致使舞弊行為的發(fā)生。公司應(yīng)當(dāng)建立工程項目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。嚴(yán)禁任何個人單獨(dú)決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。

　　(2)由于總經(jīng)理D獨(dú)斷專橫，權(quán)力過大，在驗收中又不敢得罪施工方，工程質(zhì)量的驗收形同虛設(shè)，致使生產(chǎn)中不斷出現(xiàn)事故。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗收。驗收合格的工程項目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財產(chǎn)清單，及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。