二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A和C產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債期初在貸方，由于遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率，當(dāng)稅率上升時(shí)，遞延所得稅負(fù)債就會(huì)調(diào)增，在貸方登記。

　　3、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，因其能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)CD，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。購(gòu)買國(guó)債的利息收入稅法上不要求納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)也等于賬面價(jià)值。國(guó)債利息收入免征所得稅屬于永久性差異(現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅)，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。若資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不等，就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，與永久性差異的結(jié)論不符。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表單獨(dú)列示;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示，不能用當(dāng)期所得稅費(fèi)用代替所得稅費(fèi)用。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 甲公司本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150-120=30(萬元);遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額=0-20=-20(萬元);其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%=30(萬元)，計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，因此形成遞延所得稅費(fèi)用=(-20-30)-30=-80(萬元);甲公司形成的應(yīng)納稅所得額=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(萬元)，甲公司確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=1 080×25%=270(萬元);所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=270-80=190(萬元)。

　　注意：事項(xiàng)(2)中其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益120萬元直接影響所有者權(quán)益，其確認(rèn)的遞延所得稅也是直接影響所有者權(quán)益的，不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，并且已經(jīng)包含在遞延所得稅負(fù)債的期末余額中，因此計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)需要剔除。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，購(gòu)買國(guó)債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計(jì)稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，稅法上沒有權(quán)益法的概念，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始投資成本1 000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元;選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法上要攤銷，2年后該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面原值100-按稅法規(guī)定計(jì)算的2年攤銷額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。故選項(xiàng)B不正確。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，一般情況下計(jì)入所得稅費(fèi)用，也有可能計(jì)入所有者權(quán)益;在企業(yè)合并中，應(yīng)計(jì)入商譽(yù)。

　　12、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方。

　　13、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該按照前期差錯(cuò)更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。本題中假設(shè)該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價(jià)值為X。

　　按照錯(cuò)誤的處理，會(huì)計(jì)上未計(jì)提折舊，因此期末賬面價(jià)值X大于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此錯(cuò)誤的處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　正確的處理，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　正確的處理后，賬面價(jià)值(X-100)，小于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　因此，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬元);調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬元，調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬元。

　　14、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;選項(xiàng)C，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：(1)投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;(2)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　15、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況下，存在暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，故D項(xiàng)是錯(cuò)誤的。

　　16、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量;

　　選項(xiàng)A，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　17、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-未來期間可以稅前扣除的金額200=0(萬元);選項(xiàng)D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【

　　18、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。

　　19、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，購(gòu)買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的金額。

　　20、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元，即賬面價(jià)值為500萬元。

　　(1)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，即與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬元)，選項(xiàng)A正確。

　　(2)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬計(jì)入了應(yīng)納稅所得額中，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0，選項(xiàng)C正確。