2018年初級審計師考試歷年精選試題及答案9_第5頁

　　五、綜合題

　　1、甲公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格。北京市ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2004年度財務(wù)報表進行審計，2005年3月1日完成審計工作。假定甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計的2004年度會計報表中的部分會計資料如下：

　　A和B注冊會計師確定甲公司2004年度會計報表層次的重要性水平為100萬元，采用不分配的方法確定部分會計報表項目的重要性水平如下：

　　資料二：在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下業(yè)務(wù)： ①2004年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款;如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。 ②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2004年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司將此項交易額3000萬元確認(rèn)為2004年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。 ③2004年甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生研究與開發(fā)費用120萬元，甲公司將其計入長期待攤費用。 ④2005年1月9日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2004年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2004年6月30日該辦公樓的實際成本為12000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2004年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息500萬元計入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2004年11月涉及的一項訴訟，在編制2004年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2005年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2004年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。要求：(l)針對資料二第①、第②中銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷甲公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)。請簡要說明理由。(2)如果不考慮重要性水平，針對上述資料二第③、第④、第⑤事項，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2004年度的企業(yè)所得稅、期未結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。(3)針對資料二第③、第④事項，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述2事項中的1個事項，并且不接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。針對資料二第⑤事項，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事項，并且接受A和B注冊會計師提出的審計調(diào)整建議(如果有)，不接受A和B注冊會計師提出的審計披露建議，不考慮其它條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。(4)如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤個事項，接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請問A和B注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告?請代A和B注冊會計師編制甲公司2004年度會計報表的審計報告。

　　答案:

　　要求(1)：

　　第①項業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。該業(yè)務(wù)有退回條款，需要在確認(rèn)不退貨時登記業(yè)務(wù)實現(xiàn)。

　　第②項業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入。該業(yè)務(wù)屬于售后回購，不確認(rèn)收入。

　　要求(2)：

　�、倬图坠�司存在的事項③，該項業(yè)務(wù)技術(shù)開發(fā)費應(yīng)計入當(dāng)期損益。注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：管理費用 120萬元

　　貸：長期待攤費用 120萬元

　�、诰图坠�司存在的事項④，該項業(yè)務(wù)甲公司管理用辦公樓已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，為購建該辦公樓借入的專門借款利息500萬元應(yīng)調(diào)入財務(wù)費用;2004年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓應(yīng)計提折舊。注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：財務(wù)費用 500萬元

　　貸：在建工程 500萬元

　　借：管理費用 600萬元

　　貸：累計折舊 600萬元

　�、劬图坠�司存在的事項⑤，該項業(yè)務(wù)甲公司至2004年度財務(wù)會計報告對外報出前，甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間，應(yīng)確認(rèn)180萬元為預(yù)計負(fù)債。注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄，并作為或有負(fù)債的披露。

　　借：營業(yè)外支出 180萬元

　　貸：預(yù)計負(fù)債 180萬元

　　要求(3)：

　　針對資料二第③事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。費用120萬元的錯報，超過了會計報表層次的重要性水平。

　　針對資料二第④事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。費用1100萬元的錯報，大大超過了會計報表層次的重要性水平。

　　針對資料二第⑤事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。預(yù)計負(fù)債180萬元，甲公司接受調(diào)整，拒絕披露。而或有事項不披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;或有事項披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見加強調(diào)事項段的審計報告。

　　(4)注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加強調(diào)事項段的審計報告。

　　審計報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

　　我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2004年12月31日的財務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，甲公司于2004年11月涉及的一項訴訟，在編制2004年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2005年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2004年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。

　　ABC會計師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

　　中國·北京市 中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

　　2005年3月1日