2018年初級(jí)審計(jì)師考試歷年精選試題及答案9_第4頁(yè)

　　四、簡(jiǎn)答題

　　1、重慶天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊敏是東大股份有限公司2004年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)小組的成員。按照分工要求，楊敏主要負(fù)責(zé)對(duì)東大公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。在實(shí)施監(jiān)盤程序前，楊敏通過詢問倉(cāng)庫(kù)工作人員了解到東大公司倉(cāng)庫(kù)中不僅包括東大公司的A生產(chǎn)材料，而且存放著已收取銷售貨款但因客戶紅光公司的要求而暫時(shí)存放的B產(chǎn)成品。請(qǐng)回答：(1)為防止出現(xiàn)對(duì)A材料的遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，楊敏在觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)通過觀察程序來確認(rèn)哪些主要的情況?(2)對(duì)于已銷售給紅光公司的B產(chǎn)成品，楊敏應(yīng)向東大公司索取哪些資料，并注意觀察這部分產(chǎn)品的哪些情況?(3)一般情況下，楊敏應(yīng)對(duì)B產(chǎn)品實(shí)施哪些補(bǔ)充程序?如無法識(shí)別B產(chǎn)品的歸屬情況，楊敏應(yīng)當(dāng)實(shí)施何種針對(duì)性補(bǔ)充程序?

　　答案:

　　(1)為防止出現(xiàn)對(duì)A材料的遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，楊敏在觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)A材料是否已經(jīng)適當(dāng)?shù)恼�理和排列，是否附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí);

　　(2)對(duì)于已銷售給紅光公司的B產(chǎn)成品，楊敏應(yīng)向東大公司索取這部分產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量等相關(guān)資料，并注意觀察這部分產(chǎn)品是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍;

　　(3)一般情況下，楊敏應(yīng)對(duì)已銷售的B產(chǎn)品實(shí)施檢查程序，包括檢查銷售合同、收款憑證、銷售發(fā)票副本及銷售明細(xì)賬，并檢查能證實(shí)紅光公司要求暫時(shí)存放這部分B產(chǎn)品的書面證據(jù)，以證實(shí)這部分產(chǎn)品的歸屬。如無法識(shí)別產(chǎn)品的歸屬情況，楊敏應(yīng)向紅光公司發(fā)函詢證。

　　2、重慶天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審核P股份有限公司對(duì)2004年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某根據(jù)審核計(jì)劃，了解測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，并按約定于2005年1月20日出具如下審核報(bào)告。內(nèi)部控制審核報(bào)告 P股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)2004年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。我們的審核是根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有的限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度。因此，我們的審核意見僅僅針對(duì)我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，不應(yīng)視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見。我們認(rèn)為，貴公司按照××標(biāo)準(zhǔn)于2004年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

　　重慶天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 趙某(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 章某(簽名并蓋章)

　　中國(guó) 重慶 2005年1月20日

　　要求：(1)請(qǐng)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常執(zhí)行哪些程序。(2)請(qǐng)指出內(nèi)部控制審核報(bào)告中不恰當(dāng)之處，并予以更正(后附內(nèi)部控制審核報(bào)告)。(3)試比較控制測(cè)試與內(nèi)部控制審核兩者之間的區(qū)別。

　　答案:(1)測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常執(zhí)行的程序包括：詢問被審核單位的有關(guān)人員;檢查內(nèi)部控制生成的文件記錄;觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　(2)上述內(nèi)部控制審核報(bào)告存在如下不恰當(dāng)之處：

　　引言段

　　缺少被審核單位管理當(dāng)局責(zé)任：貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。

　　缺少注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　范圍段

　　審核依據(jù)錯(cuò)誤：我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。

　　固有限制段

　　“因此，我們的審核意見僅僅針對(duì)我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，不應(yīng)視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見�！睉�(yīng)改為：“根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。”

　　(3)控制測(cè)試與內(nèi)部控制審核兩者之間的區(qū)別：

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。請(qǐng)回答在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反了對(duì)客戶的保密義務(wù)，并簡(jiǎn)要分析原因。(1)ABC股份有限公司2004年申請(qǐng)股票上市，聘請(qǐng)重慶天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲參與了該審計(jì)項(xiàng)目。2004年12月，完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲通過買賣該公司股票獲利35萬(wàn)元。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司審計(jì)過程中，聘請(qǐng)了電子設(shè)備的專家協(xié)助完成審計(jì)工作。該專家不小心泄漏了該公司的商業(yè)機(jī)密。(3)法院對(duì)涉及ABC股份有限公司的案件展開調(diào)查，調(diào)查過程中向重慶天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所取證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交審計(jì)過程中取得的相關(guān)證據(jù)。

　　答案:

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了對(duì)客戶的保密義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦�益，并且這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了對(duì)客戶的保密義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有違反對(duì)客戶的保密義務(wù)。根據(jù)法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)的情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。