案例分析題一(本題15分)

　　華夏股份有限公司(下稱華夏公司)為境內(nèi)外同時(shí)上市公司，主營(yíng)道路橋梁施工。2014 年2 月，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)太湖公司本部及其子公司2013 年內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：

　　( l )在組織架構(gòu)方面。華夏公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。1 月份，由于擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任的獨(dú)立董事陳某因公出國(guó)，較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法履行職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)主任暫由總經(jīng)理張某兼任。

　　( 2 )在發(fā)展戰(zhàn)略方面。華夏公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程中享有較高知名度。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，華夏公司董事會(huì)決定大舉進(jìn)軍現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。為此，董事會(huì)要求戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行相關(guān)可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2 月份，董事會(huì)審議并通過(guò)了戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案，在經(jīng)理層下專門(mén)設(shè)立“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)部”，迅速投入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

　　( 3 )在采購(gòu)控制方面。甲公司為華夏公司全資子公司，正在建設(shè)一座橋梁，需要大量鋼材。甲公司按照采購(gòu)申請(qǐng)制度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，以招標(biāo)采購(gòu)為主，合理選擇供應(yīng)商和確定采購(gòu)價(jià)格，簽訂采購(gòu)合同，組織專門(mén)人員進(jìn)行驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部根據(jù)采購(gòu)合同及審核無(wú)誤的采購(gòu)發(fā)票辦理付款，并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中容易出現(xiàn)的吃回扣等腐敗現(xiàn)象，甲公司設(shè)立了舉報(bào)信箱，公開(kāi)舉報(bào)渠道，全方位進(jìn)行監(jiān)督。

　　( 4 )在合同管理控制方面。乙公司為華夏公司的控股子公司，正在邊遠(yuǎn)山區(qū)施工，需要大量沙子、石料。乙公司現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人請(qǐng)當(dāng)?shù)卮迕裎瘑T會(huì)幫忙，組織村民根據(jù)工程進(jìn)度提供沙石，現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收后，由現(xiàn)場(chǎng)施工人員即時(shí)清結(jié)。半年時(shí)間內(nèi)，現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)800 萬(wàn)元，沒(méi)有簽訂書(shū)面合同。

　　( 5 )在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方面華夏公司董事會(huì)認(rèn)為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨(dú)立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)歷了數(shù)年時(shí)間，取得了一些成熟經(jīng)驗(yàn)，因此決定采取整合模式，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關(guān)的管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成，形成整體的管控體系，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。

　　( 6 )在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組及評(píng)價(jià)方案方面。在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部牽頭，從各子公司抽調(diào)50位精通業(yè)務(wù)、年富力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的人員成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，內(nèi)部審計(jì)部主任擔(dān)任工作組組長(zhǎng)。

　　內(nèi)部審計(jì)部分析了企業(yè)實(shí)際情況后制定了評(píng)價(jià)方案：一是剛成立不到半年的E 子公司暫不列入本次評(píng)價(jià)范圍，因?yàn)楦鞣N規(guī)章制度制定不久，存在問(wèn)題的可能性很小，而且執(zhí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在執(zhí)行中也不會(huì)有多少問(wèn)題;二是將評(píng)價(jià)重點(diǎn)確定為重點(diǎn)工程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率。評(píng)價(jià)方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后，具體由評(píng)價(jià)工作組實(shí)施。

　　( 7 )在評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)報(bào)告方面。評(píng)價(jià)工作組進(jìn)駐評(píng)價(jià)現(xiàn)場(chǎng)后，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

　　評(píng)價(jià)工作組在對(duì)丙公司(華夏公司控股子公司)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當(dāng)?shù)厍f稼，引起村民不滿，導(dǎo)致糾紛，丙公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進(jìn)行中。評(píng)價(jià)工作組認(rèn)為，丙公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認(rèn)定丙公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)在編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核后，認(rèn)為上述事項(xiàng)屬于一般缺陷，出具了評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論的評(píng)價(jià)報(bào)告;該報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后報(bào)出。

　　( 8 )在內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告后，由于內(nèi)部控制的固有局限性，董事會(huì)要求內(nèi)部控制部門(mén)采用“頭腦風(fēng)暴”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，組織以內(nèi)部控制為主題的座談會(huì)，邀請(qǐng)各部門(mén)、各子公司經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層成員和普通員工，就本部門(mén)、本崗位來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度進(jìn)行排序，為下一步確定風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級(jí)提供依據(jù)。

　　( 9 ) A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)華夏公司實(shí)施了企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試后，發(fā)生了如下事項(xiàng)：

　　在審計(jì)報(bào)告方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明，隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表。在審計(jì)中共發(fā)現(xiàn)2 個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷和3 個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，以及數(shù)十個(gè)一般缺陷。A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為上述缺陷及其組合不構(gòu)成重大缺陷，出具了華夏公司在報(bào)告期末內(nèi)部控制整體有效的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　在提交審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，A 會(huì)計(jì)師享務(wù)所以書(shū)面形式與華夏公司經(jīng)理層、董事會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行了溝通。

　　( 10 )在后續(xù)審計(jì)方面。鑒于A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中體現(xiàn)出的良好職業(yè)道德和較高的專業(yè)水準(zhǔn)，經(jīng)華夏公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定聘請(qǐng)A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行下一年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，并分別簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　要求：

　　根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，分別指出并說(shuō)明理由。

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