四、綜合分析題

(一)

某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2018年全年主營業(yè)務(wù)收入7500萬元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務(wù)成本6000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬元，營業(yè)外支出800萬元，稅金及附加420萬元，銷售費(fèi)用1800萬元，管理費(fèi)用1200萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益1700萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)6月將兩臺重型機(jī)械設(shè)備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)�！盃I業(yè)外支出”中已列支兩臺設(shè)備的成本及對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)244.8萬元。每臺設(shè)備市場售價為140萬元(不含增值稅)。

(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1400萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬元。

(3)發(fā)生廣告支出1542萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬元)。

(5)2018年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元。

(6)向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值(計(jì)稅基礎(chǔ))為500萬元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)過省科技部門認(rèn)定登記。

(其他相關(guān)資料：委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用按照80%計(jì)算加計(jì)扣除;除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)該企業(yè)的利潤總額為(　)萬元。

A.1000

B.8300

C.2500

D.-700

『正確答案』A

『答案解析』會計(jì)利潤=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元)

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

A.127.6

B.204.8

C.247.6

D.407.6

『正確答案』B

『答案解析』公益性捐贈的扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實(shí)際支出244.8萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=244.8-120=124.8(萬元)。另外，捐贈設(shè)備視同銷售處理。

視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140×2=280(萬元)

視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×2=200(萬元)

合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得=124.8+280-200=204.8(萬元)

(3)業(yè)務(wù)(2)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

A.4

B.-300

C.247.6

D.407.6

『正確答案』A

『答案解析』可以扣除的福利費(fèi)限額=1400×14%=196(萬元)

業(yè)務(wù)(2)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4(萬元)

(4)業(yè)務(wù)(2)職工教育經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除的金額為(　)萬元。

A.112

B.5

C.25

D.30

『正確答案』D

『答案解析』自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)(2)可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1400×8%=112(萬元)

教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5(萬元)，職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除的金額=25+5=30(萬元)。

(5)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

A.0

B.30

C.78

D.48

『正確答案』C

『答案解析』廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)=7500+2300+280=10080(萬元)，廣告費(fèi)扣除限額=10080×15%=1512(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的1542萬元廣告費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)增。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30(萬元)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=10080×5‰=50.4(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(90-20)×60%=42(萬元)，扣除限額為42萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48(萬元)，業(yè)務(wù)(3)合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=48+30=78(萬元)。

(6)該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。

A.224.25

B.223.65

C.236.45

D.298.65

『正確答案』C

『答案解析』①職工福利費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1400×2%=28(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1(萬元)

②業(yè)務(wù)(4)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(200-80+80×80%)×75%=138(萬元)

③居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。95%的持股比例下，可以享受轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200(萬元)

應(yīng)納稅所得額=1000+204.8-200+1+78-138=945.8(萬元)

應(yīng)納所得稅稅額=945.8×25%=236.45(萬元)

(二)

中國公民康某就職于國內(nèi)A上市公司，2019年取得收入如下：

(1)每月工資收入12000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付社保公積金2000元，申報專項(xiàng)附加扣除時，康某向單位報送的專項(xiàng)附加扣除信息如下：上小學(xué)的兒子一名、年滿60周歲的父母兩名。已知康某是獨(dú)生子女，夫妻約定子女教育全額由康某扣除。

(2)1月份取得上年度全年一次性獎金20000元，不并入綜合所得計(jì)算個人所得稅。

(3)在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月份取得該公司的上年度獨(dú)立董事費(fèi)30000元。

(4)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)B上市公司股票，取得所得15000元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣120000元，在境外未繳納稅款。

(5)11月1日起將其位于市區(qū)的一套住房按市價出租，每月收取不含增值稅租金3600元。11月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

(6)12月底，康某與公司達(dá)成協(xié)議，解除勞動合同，單位除支付本月工資外，另一次性支付康某補(bǔ)償金120000元，康某在公司已經(jīng)任職8年。(已知該地區(qū)上年平均工資14000元)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)康某1月份取得的工資薪金應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅為(　)元。

A.50

B.60

C.90

D.0

『正確答案』B

『答案解析』1月份工資薪金應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=(12000-5000-2000-1000-2000)×3%=60(元)

(2)康某1月份取得的全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為(　)元。

A.600

B.555

C.1500

D.1080

『正確答案』A

『答案解析』全年一次性獎金不并入綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

20000÷12=1666.67(元)，適用稅率3%。

全年一次獎金應(yīng)繳納的個人所得稅=20000×3%=600(元)

(3)康某取得的董事費(fèi)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅為(　)元。

A.5000

B.7000

C.5200

D.6000

『正確答案』C

『答案解析』從非任職單位取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。

取得董事費(fèi)收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

(4)康某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅為(　)元。

A.12000

B.24000

C.27000

D.3000

『正確答案』B

『答案解析』轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅=120000×20%=24000(元)

(5)康某11—12月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅為(　)元(不考慮其他稅費(fèi))。

A.400

B.420

C.440

D.880

『正確答案』C

『答案解析』允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

應(yīng)納個人所得稅=(3600-800-800)×10%+(3600-400-800)×10%=440(元)

(6)康某取得一次性補(bǔ)償金應(yīng)繳納的個人所得稅為(　)元。

A.2400

B.9480

C.5820

D.5280

『正確答案』D

『答案解析』個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：120000-14000×3=78000(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元，應(yīng)繳納的個人所得稅=78000×10%-2520=5280(元)