四、綜合分析題

(一)

某市一小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)當年銷售小汽車，取得不含稅銷售收入8000萬元，對應的銷售成本為3200萬元。

(2)將自產(chǎn)小汽車用于對外投資，該批小汽車不含稅市場價100萬元，成本40萬元。

(3)當年購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款3000萬元、增值稅480萬元。

(4)2月購入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設備，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬元，當月投入使用。企業(yè)將該設備購置支出一次性在成本中列支。已知該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當年銷售，相關成本已結轉。該企業(yè)設備凈殘值率規(guī)定為10%，會計上預計使用年限為10年，稅法上選擇一次性計入成本扣除。

(5)轉讓技術所有權取得收入800萬元，與之相關的成本費用100萬元。

(6)當年發(fā)生管理費用500萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用120萬元、業(yè)務招待費80萬元。

(7)當年發(fā)生財務費用200萬元，其中包括支付銀行借款利息60萬元、逾期罰息10萬元，向非金融企業(yè)(非關聯(lián)企業(yè))借款1800萬元的全年借款利息130萬元。已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%。

(8)當年發(fā)生銷售費用1300萬元，其中含廣告費1230萬元。

(9)取得國債利息收入100萬元，地方政府債券利息80萬元，企業(yè)債券利息120萬元。

(10)全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額800萬元(含殘疾職工工資50萬元)，實際發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費15萬元、撥繳工會經(jīng)費18萬元。

(11)當年準予扣除的稅金及附加為1011.24萬元。

(12)當年發(fā)生營業(yè)外支出共計120萬元，其中稅收滯納金10萬元、未經(jīng)核定的準備金支出20萬元、通過當?shù)厝嗣裾�府向貧困地區(qū)捐款78萬元。

其他相關資料：上述技術轉讓發(fā)生的成本費用不包括在企業(yè)成本、費用中。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)該企業(yè)當年實現(xiàn)的會計利潤為(　)萬元。

A.2728.76

B.2775.01

C.2848.76

D.2895.01

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)購進生產(chǎn)設備，應按照規(guī)定計算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當年應扣除的折舊=50×(1-10%)÷10÷12×10=3.75(萬元)，應調增會計利潤=50-3.75=46.25(萬元)。

當年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-1011.24-120=2775.01(萬元)

(2)該企業(yè)當年技術轉讓所得應納稅調整的金額為(　)萬元。

A.500

B.100

C.600

D.850

『正確答案』C

『答案解析』居民企業(yè)在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以當年該企業(yè)技術轉讓所得應調減應納稅所得額=500+(800-100-500)×50%=600(萬元)

(3)該企業(yè)當年管理費用應納稅調整的金額為(　)萬元。

A.50.5

B.39.5

C.40.5

D.60

『正確答案』A

『答案解析』①企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。應調減應納稅所得額=120×75%=90(萬元)

②企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。實際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(萬元)，48萬元>40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費為40.5萬元，應調增應納稅所得額=80-40.5=39.5(萬元)

管理費用共應調減應納稅所得額=90-39.5=50.5(萬元)

(4)該企業(yè)當年廣告費應納稅調整的金額為(　)萬元。

A.10

B.15

C.30

D.0

『正確答案』B

『答案解析』廣告費扣除限額=(8000+100)×15%=1215(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應調增應納稅所得額=1230-1215=15(萬元)

(5)該企業(yè)當年工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應納稅調整的金額為(　)萬元。

A.50

B.42

C.40

D.48

『正確答案』C

『答案解析』①實際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計扣除100%，所以工資應調減應納稅所得額50萬元。

②職工福利費扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發(fā)生120萬元，應調增應納稅所得額=120-112=8(萬元);職工教育經(jīng)費扣除限額=800×8%=64(萬元)，實際發(fā)生15萬元，沒有超過扣除限額，不需要進行納稅調整;工會經(jīng)費扣除限額=800×2%=16(萬元)，實際發(fā)生18萬元，應調增應納稅所得額=18-16=2(萬元)。

當年工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費共應調減應納稅所得額=50-8-2=40(萬元)

(6)該企業(yè)當年應繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。

A.500.38

B.496.10

C.498.38

D.476.32

『正確答案』D

『答案解析』①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應調增應納稅所得額=130-1800×6%=22(萬元)

②取得的國債利息收入和地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。應調減應納稅所得額=100+80=180(萬元)

③企業(yè)繳納的稅收滯納金10萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應調增應納稅所得額10萬元;未經(jīng)核定的準備金支出20萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬元。

④企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。捐贈扣除限額=2775.01×12%=333.00(萬元)，實際發(fā)生捐贈支出78萬元，未超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。應調增的應納稅所得額為0。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。應調減應納稅所得額=50-50×(1-10%)÷10÷12×10=46.25(萬元)

綜上所述，應納稅所得額=2775.01-600-50.5+15-40+22-180+10+20-46.25=1925.26(萬元)

企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設備，該設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，企業(yè)當年應繳納企業(yè)所得稅=1925.26×25%-50×10%=476.32(萬元)。

(二)

中國居民孫某2019年取得以下相關收入：

(1)2019年轉讓境外上市公司股票取得凈所得2000000元，轉讓境內上市公司股票取得凈所得1000000元，取得境內上市公司分得的股息200000元(該股票持有6個月)。

(2)孫某個人對家庭劇非常熱愛，2019年3月出版一篇以家庭為題材的長篇小說，一次性取得出版社支付的費用260000元。

(3)響應當?shù)卣�府號召參加“我為留守兒童獻歌聲”的活動，取得勞務報酬300000元，演出途中對當?shù)啬赀~老人貧困的生活深表同情，當即拿出150000元通過當?shù)卣�府部門捐贈給非營利性的老年服務機構用于幫助當?shù)刎毨Ю先恕?/P>

(4)3月份將位于蘇州老家的祖產(chǎn)(非住房)出租給當?shù)啬掣缓�，不含稅月租�?2000元，租期1年，3月份發(fā)生修繕費用1200元，假設不考慮相關稅費。

(5)孫某業(yè)余時間喜歡聽個黃梅小戲，每次聽完在劇院門口買一張福利彩票，6月份一次中獎收入200000元。

已知：孫某當年無其他所得。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)孫某轉讓境內、外股票應繳納的個人所得稅為(　)元。

A.400000

B.0

C.200000

D.600000

『正確答案』A

『答案解析』轉讓境內上市公司股票暫免征收個人所得稅，轉讓境外上市公司股票按照20%的稅率計算繳納個稅。孫某轉讓境內、外股票應繳納的個人所得稅=2000000×20%=400000(元)

(2)孫某持有境內上市公司股票取得的股息分紅應繳納的個人所得稅為(　)元。

A.20000

B.40000

C.50000

D.80000

『正確答案』A

『答案解析』持有期限6個月，超過1個月但不滿1年，暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。股息分紅應繳納的個人所得稅=200000×50%×20%=20000(元)

(3)孫某參加“我為留守兒童獻歌聲”活動取得的所得應預扣預繳的個人所得稅為(　)元。

A.60200

B.30000

C.25000

D.29000

『正確答案』D

『答案解析』對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。

應預扣預繳的個人所得稅=[300000×(1-20%)-150000]×40%-7000=29000(元)

(4)孫某3月和4月房屋出租所得共應繳納的個人所得稅為(　)元。

A.10048

B.5056

C.4992

D.5024

『正確答案』A

『答案解析』允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

3月份房屋出租所得應繳納的個人所得稅=(32000-800)×(1-20%)×20%=4992(元)4月份房屋出租所得應繳納的個人所得稅=(32000-400)×(1-20%)×20%=5056(元)3月和4月共應繳納的個人所得稅=4992+5056=10048(元)

(5)孫某出版長篇小說取得報酬所得應預扣預繳的個人所得稅為(　)元。

A.29120

B.41600

C.20800

D.43680

『正確答案』A

『答案解析』稿酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算，出版小說取得稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅=260000×(1-20%)×70%×20%=29120(元)

(6)孫某取得的彩票中獎收入需要繳納的個人所得稅為(　)元。

A.0

B.40000

C.20000

D.10000

『正確答案』B

『答案解析』對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。彩票中獎收入應繳納的個人所得稅=200000×20%=40000(元)。

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