四、綜合分析題

　　位于市區(qū)的甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目(新建項目)，取得含稅銷售收入56500萬元。購買土地時向政府部門支付的土地價款總額為23500萬元，房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積為22000平方米，當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積為12000平方米。該企業(yè)選擇按一般計稅方法計稅。

　　(2)租入一臺機器設(shè)備，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，支付不含稅價款480萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

　　(3)將本企業(yè)閑置的一處倉庫對外出租，每月不含增值稅租金2.6萬元，租期1年，一次性收取不含稅租金31.2萬元。對于該項出租行為，采用一般計稅方法計稅。收取租金時開具了增值稅專用發(fā)票。

　　(4)將一棟辦公樓改造成員工宿舍分給員工使用。已知該辦公樓購置于2019年1月，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款800萬元、進項稅額88萬元，每月折舊額6萬元。

　　(5)對外銷售一批2010年購置的舊設(shè)備，取得含稅收入12.6萬元，開具增值稅普通發(fā)票。

　　(6)將本企業(yè)銷售部門用于跑業(yè)務(wù)的小汽車對外出售，取得含稅收入6.8萬元。該輛小汽車于2012年8月購進，購置原價20萬元。甲企業(yè)未放棄減稅優(yōu)惠。

　　(7)轉(zhuǎn)讓5年前自行建造的廠房，取得含稅銷售收入1650萬元，所銷售房產(chǎn)對應(yīng)的地價款為600萬元，該公司選擇簡易計稅方法計稅。

　　(8)甲企業(yè)于2020年7月開發(fā)建造旅游度假村，購進水泥，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額80萬元;支付運費3萬元，取得增值稅專用發(fā)票;購進鋼筋，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額240萬元;購進其他原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額35萬元。

　　(9)本月購買辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價款18萬元;購買勞保用品，支付不含稅價款3.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票。購買的辦公用品和勞保用品專門用于一般計稅方法計稅項目。

　　(10)甲企業(yè)因業(yè)務(wù)需要與乙勞務(wù)派遣公司(以下簡稱乙公司，增值稅一般納稅人)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，乙公司為甲企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)。乙公司代甲企業(yè)給勞務(wù)派遣員工支付工資，并繳納社會保險和住房公積金。2020年7月，乙公司共取得勞務(wù)派遣收入80萬元(含稅)，其中代甲企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資42萬元、為其辦理社會保險13萬元及繳納住房公積金8萬元。乙公司選擇按差額計稅方法計稅，開具增值稅普通發(fā)票。

　　其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并申報抵扣。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為( )萬元。

　　A.2724.77

　　B.3606.76

　　C.3931.36

　　D.4665.14

　　【答案】B

　　【解析】當(dāng)期允許扣除的土地價款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款=(12000÷22000)×23500=12818.18(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=(56500-12818.18)÷(1+9%)×9%=3606.76(萬元)。

　　(2)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收到預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅為( )萬元。

　　A.2690.48

　　B.1036.70

　　C.1555.05

　　D.4665.14

　　【答案】C

　　【解析】一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+9%)×3%

　　預(yù)繳增值稅=56500÷(1+9%)×3%=1555.05(萬元)。

　　(3)甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)進項稅轉(zhuǎn)出金額為( )萬元。

　　A.52.80

　　B.76.12

　　C.78.80

　　D.88.00

　　【答案】B

　　【解析】已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(800-6×18)÷800×100%=86.5%

　　不得抵扣的進項稅額=88×86.5%=76.12(萬元)

　　應(yīng)在該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)月，做進項稅額轉(zhuǎn)出76.12萬元。

　　(4)甲企業(yè)當(dāng)月實際申報時應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元。

　　A.2350.59

　　B.2099.16

　　C.2429.23

　　D.2452.07

　　【答案】B

　　【解析】業(yè)務(wù)(2)：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=480×13%=62.4(萬元)

　　業(yè)務(wù)(3)：銷項稅額=31.2×9%=2.81(萬元)

　　業(yè)務(wù)(5)：銷項稅額=12.6÷(1+13%)×13%=1.45(萬元)

　　業(yè)務(wù)(6)：應(yīng)納稅額=6.8÷(1+3%)×2%=0.13(萬元)

　　業(yè)務(wù)(7)：轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納增值稅=1650÷(1+5%)×5%=78.57(萬元)

　　業(yè)務(wù)(8)：建造旅游度假村可以抵扣的進項稅額=(80+240+35)×13%+3×9%=46.42(萬元)

　　業(yè)務(wù)(9)：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=18×13%+3.6×13%=2.81(萬元)

　　應(yīng)繳納增值稅=(3606.76+2.81+1.45)-1555.05-(62.4+46.42+2.81-76.12)+0.13+78.57=2099.16(萬元)。

　　(5)乙公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元。

　　A.0.50

　　B.0.80

　　C.0.81

　　D.0.96

　　【答案】C

　　【解析】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　乙勞務(wù)派遣公司應(yīng)納增值稅=(80-42-13-8)÷(1+5%)×5%=0.81(萬元)。

　　(6)根據(jù)上述資料，關(guān)于本題的表述，正確的有( )。

　　A.租入機器設(shè)備既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，不得抵扣進項稅

　　B.銷售2010年購置的舊設(shè)備，按13%的稅率計算銷項稅額

　　C.銷售2012年8月購進的小汽車，按13%的稅率計算銷項稅額

　　D.為建造旅游度假村，購進水泥、鋼筋不能抵扣進項稅

　　E.購買的辦公用品和勞保用品專門用于一般計稅方法計稅項目，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅

　　【答案】BE

　　【解析】選項A：租入機器設(shè)備既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，準(zhǔn)予全額抵扣進項稅;選項C：2012年8月購進的小汽車不得抵扣進項稅，銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可依照3%征收率減按2%征收增值稅;選項D：購進水泥、鋼筋建造旅游度假村，進項稅額準(zhǔn)予抵扣。