四、綜合分析題

(一)

某市區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)公司為一般納稅人，2019年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2015年通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán)，支付土地價款4000萬元，取得財政票據(jù)。由于公司資金短缺，于2017年5月才開始動工，將土地的3/4用于開發(fā)建造商品房。因超過期限1年未進行開發(fā)建設(shè)，支付土地閑置費100萬元;

(2)發(fā)生開發(fā)成本共3050萬元;

(3)發(fā)生銷售費用、管理費用共1200萬元，全部使用自有資金，沒有利息支出;

(4)2019年該商品房竣工驗收，9月到12月間，房地產(chǎn)開發(fā)公司將該樓盤全部出售并交付業(yè)主，取得含稅收入14000萬元。

(其他相關(guān)資料：①當?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②開發(fā)費用扣除比例為5%;③當期可以抵扣的進項稅額共600萬元)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)該房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房計算土地增值稅時可扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額為(　)萬元。

A.3150.00

B.3250.00

C.3000.00

D.4200.00

『正確答案』A

『答案解析』取得土地使用權(quán)所支付的金額=(4000+4000×5%)×3÷4=3150(萬元)

(2)該房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房計算土地增值稅時可扣除的開發(fā)費用為(　)萬元。

A.352.50

B.310.00

C.302.50

D.362.50

『正確答案』B

『答案解析』允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%=(3150+3050)×5%=310(萬元)

(3)該房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房應(yīng)繳納增值稅為(　)萬元。

A.672.73

B.523.81

C.400.00

D.308.26

『正確答案』D

『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售營改增(2016年5月1日)之后建造的新房，采用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

差額計稅確認增值稅銷項稅額=(14000-4000×3÷4)÷(1+9%)×9%=908.26(萬元)

該商品房項目可以抵扣的進項稅額=600(萬元)

該公司轉(zhuǎn)讓商品房應(yīng)繳納增值稅=908.26-600=308.26(萬元)

(4)該房地產(chǎn)開發(fā)公司在計算土地增值稅時，可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金(　)萬元。

A.40.00

B.48.00

C.36.99

D.57.00

『正確答案』C

『答案解析』可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=308.26×(7%+3%+2%)=36.99(萬元)

(5)在計算土地增值稅時，可扣除項目金額合計(　)萬元。

A.6558.00

B.6565.00

C.7786.99

D.7798.00

『正確答案』C

『答案解析』可扣除項目金額合計=3150+3050+310+36.99+(3150+3050)×20%=7786.99(萬元)

(6)該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納土地增值稅(　)萬元。

A.1842.69

B.1845.63

C.1732.55

D.2532.75

『正確答案』C

『答案解析』不含稅收入=14000-908.26=13091.74(萬元)

增值額=13091.74-7786.99=5304.75(萬元)

增值率=5304.75÷7786.99×100%=68.12%，適用稅率40%，速算扣除系數(shù)5%。

應(yīng)繳納土地增值稅=5304.75×40%-7786.99×5%=1732.55(萬元)

(二)

某市汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年1月份和2月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)1月購進汽車方向盤一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額260萬元、增值稅稅額41.6萬元，支付不含稅運費10萬元，取得增值稅專用發(fā)票;

(2)1月向某小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售10臺發(fā)動機，取得含稅收入26.06萬元;出口發(fā)動機80臺，取得不含稅收入200萬元;

(3)2月進口小汽車一批，支付給國外買價130萬元，包裝材料6萬元，到達我國海關(guān)以前的運輸裝卸費3萬元、保險費12萬元，從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付運費8萬元，取得增值稅專用發(fā)票，本月全部領(lǐng)用用于生產(chǎn)A型小汽車。

(4)2月進口1臺設(shè)備，支付給國外的買價60萬元，經(jīng)紀費3萬元，購貨傭金2萬元，支付到達我國海關(guān)前的裝卸費、運輸費5萬元，保險費3萬元，從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付運費4萬元并取得稅務(wù)機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票;

(5)2月購進原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額48萬元，另支付購貨運費11萬元，取得增值稅專用發(fā)票;當月將20%用于企業(yè)新建不動產(chǎn)在建工程;

(6)2月從再生資源經(jīng)營單位購入報廢汽車零部件，取得再生資源經(jīng)營單位開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額70萬元，另支付裝卸費6萬元，取得增值稅普通發(fā)票;

(7)2月1日將A型小汽車130輛賒銷給境內(nèi)某汽車銷售公司，約定4月15日付款，15日汽車制造廠開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2540萬元、增值稅稅額406.4萬元，銷售公司實際30日才將貨款和延期付款的違約金10萬元支付給企業(yè);

(8)2月以成本價銷售A型小汽車10輛(總成本80萬元)給有突出貢獻的本企業(yè)職工;

(9)2月企業(yè)新設(shè)計生產(chǎn)B型小汽車2輛，每輛成本價15萬元，將其贈送給某汽車俱樂部，市場上無B型小汽車銷售價格。

其他相關(guān)資料：①進口關(guān)稅稅率為10%;②A型小汽車和B型小汽車適用消費稅稅率均為12%，進口小汽車消費稅稅率為3%;③B型小汽車成本利潤率8%;④發(fā)動機出口退稅率11%;⑤相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證;⑥不考慮地方教育附加。

根據(jù)以上資料，回答下列問題：

(1)該企業(yè)1月份應(yīng)退的增值稅為(　)萬元。

A.29.51

B.7.01

C.22.00

D.0

『正確答案』C

『答案解析』1月應(yīng)納稅額=26.06÷(1+16%)×16%-[41.6+10×10%-200×(16%-11%)]=-29.01(萬元)

免抵退稅額=200×11%=22(萬元)

應(yīng)退的增值稅為22萬元

1月留抵的稅額=29.01-22=7.01(萬元)

(2)該企業(yè)2月銷售A型小汽車應(yīng)繳納的消費稅為(　)萬元。

A.298.32

B.329.28

C.245.25

D.309.23

『正確答案』B

『答案解析』銷售A型小汽車應(yīng)納消費稅=2540×12%+10÷(1+16%)×12%+2540÷130×10×12%=329.28(萬元)

(3)該企業(yè)2月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅為(　)萬元。

A.306.47

B.333.70

C.410.26

D.367.12

『正確答案』B

『答案解析』銷售B型小汽車應(yīng)納消費稅=15×(1+8%)÷(1-12%)×12%×2=4.42(萬元)

該企業(yè)2月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅=329.28+4.42=333.70(萬元)

(4)該企業(yè)2月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅為(　)萬元。

A.342.00

B.346.94

C.340.73

D.341.93

『正確答案』C

『答案解析』2月進口汽車應(yīng)繳納的關(guān)稅=(130+6+3+12)×10%=15.1(萬元)

2月進口汽車應(yīng)繳納的增值稅=(130+6+3+12+15.1)÷(1-3%)×16%=27.4(萬元)

2月進口汽車應(yīng)繳納的消費稅=(130+6+3+12+15.1)÷(1-3%)×3%=5.14(萬元)

2月進口設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅=(60+3+5+3)×10%=7.1(萬元)

2月進口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=(60+3+5+3+7.1)×16%=12.50(萬元)

2月購進原材料應(yīng)抵扣的進項稅額=(48+11×10%)×(1-20%)+(48+11×10%)×20%×60%=45.17(萬元)

2月購入報廢汽車零部件應(yīng)抵扣的進項稅額=70×16%=11.2(萬元)

2月銷售A型小汽車的銷項稅額=406.4+10÷(1+16%)×16%+10×406.4÷130=439.04(萬元)

2月B型小汽車的銷項稅額=15×(1+8%)÷(1-12%)×2×16%=5.89(萬元)

企業(yè)2月應(yīng)繳納的增值稅=439.04+5.89-(27.4+8×10%+12.50+4×3%+45.17+11.2)-7.01=340.73(萬元)

(5)該企業(yè)2月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加為(　)萬元。

A.65.37

B.66.28

C.51.07

D.67.44

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)2月應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加=(340.73+333.70)×(7%+3%)=67.44(萬元)

(6)關(guān)于本題業(yè)務(wù)，下列說法正確的有(　)。

A.納稅人采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費品的，其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天

B.進口小汽車用于繼續(xù)生產(chǎn)A型小汽車，其進口環(huán)節(jié)已納消費稅可以抵扣

C.本月外購原材料的進項稅全部可以抵扣

D.該企業(yè)銷售A型小汽車收到的延期付款違約金應(yīng)并入銷售額中征稅

E.將A型小汽車銷售給有突出貢獻的職工，應(yīng)按成本價計算增值稅和消費稅

『正確答案』AD

『答案解析』進口小汽車用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車，不屬于規(guī)定的可以抵扣已納消費稅情形，其進口環(huán)節(jié)已納消費稅不得抵扣;2019年4月1日前，將購進的原材料用于企業(yè)新建不動產(chǎn)在建工程，進項稅額應(yīng)分期抵扣，本期只能抵扣60%的部分。