參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】選項A：核算增值稅出口應(yīng)退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。選項BCD：屬于企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，不在“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD均屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置的專欄。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額=100000×13%-4500=8500(元)，當(dāng)月預(yù)繳增值稅5000元，需要補繳增值稅=8500-5000=3500(元)。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額=100000×13%-4500=8500(元)，當(dāng)月預(yù)繳增值稅10000元，由于多繳增值稅，月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)多繳的增值稅借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】(1)將外購貨物用于職工食堂的，屬于將外購貨物用于職工福利，不得抵扣進(jìn)項稅額;(2)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目，所以選項A正確。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】納稅人取得退還的留抵稅額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，經(jīng)過調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】(1)對增值稅一般納稅人接受捐贈材料所支付的運輸費用，取得普通發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項稅額;(2)企業(yè)接受捐贈取得的材料，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】同時符合以下條件的代墊運輸費用，不作為價外費用并入銷售額計征增值稅：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。此項代墊運費應(yīng)作為往來款記入“其他應(yīng)收款”科目。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=500×(1+25%)/(1-9%)×9%=61.81(萬元)，選項CD錯誤;(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進(jìn)口時，由進(jìn)口者繳納消費稅，繳納的消費稅應(yīng)計入進(jìn)口應(yīng)稅消費品的成本，選項B錯誤，選項A正確。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】增值稅一般納稅人月末應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目中進(jìn)行核算。該企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=150000-(100000-20000)=70000(元)。

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　 70000

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　 70000

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的商品房應(yīng)繳納的土地增值稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】因管理不善造成的貨物丟失，不得抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=9100÷(1-9%)×9%=900(元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】委托方將委托加工產(chǎn)品收回后以不高于受托方計稅價格直接出售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】采取以舊換新方式銷售金銀首飾，按照實際收取的不含增值稅的全部價款計算增值稅和消費稅，而不是按照新首飾的不含稅銷售額計稅，銷項稅額=150000÷(1+13%)×13%=17256.64(元)，應(yīng)納消費稅=150000÷(1+13%)×5%=6637.17(元)，收回的舊首飾作為購進(jìn)貨物處理。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BCDE

　　【解析】“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】選項CDE：屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方專欄。

　　3.

　　【答案】DE

　　【解析】選項ABC：增值稅應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額，相關(guān)的進(jìn)項稅額可以抵扣，不用作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　4.

　　【答案】ABE

　　【解析】增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。

　　5.

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B：處置機器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　6.

　　【答案】CE

　　【解析】將自產(chǎn)貨物用于分配利潤，應(yīng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本，同時增值稅要視同銷售，應(yīng)按同類貨物售價計算銷項稅額，銷項稅額=600000×13%=78000(元)。

　　7.

　　【答案】ABE

　　【解析】選項C：外購的高檔化妝品用于職工福利，不征收消費稅，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算。選項D：領(lǐng)用委托加工收回的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒的，已被代收代繳的消費稅不得抵扣，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅，隨同支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　8.

　　【答案】BE

　　【解析】選項BE：屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計征增值稅銷項稅額，需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目進(jìn)行核算。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B：不在“稅金及附加”中核算;選項E：契稅計入寫字樓的入賬價值中。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D：企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅出口退稅款，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;選項E：企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

　　12.

　　【答案】AE

　　【解析】企業(yè)將自產(chǎn)貨物對外投資，要確認(rèn)銷售收入和銷售成本，同時增值稅要視同銷售，因此選項A正確;被投資方接受貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣，并按貨物的價稅合計金額，貸記“實收資本”等科目，因此選項E正確。

　　13.

　　【答案】ADE

　　【解析】企業(yè)外購貨物用于職工福利，進(jìn)項稅額不得抵扣，所以選項B錯誤;將外購貨物用于職工福利，增值稅和會計上都不作視同銷售處理，所以選項C錯誤。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E：將委托加工收回的高檔手表連續(xù)生產(chǎn)高檔手表銷售的，不能扣除受托方已代收代繳的消費稅，而應(yīng)將其計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中，所以應(yīng)記入“委托加工物資”科目的借方。

　　15.

　　【答案】BD

　　【解析】該項損失是因管理不善造成的，損失材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　16.

　　【答案】AE

　　【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(13%-10%)=15(萬元)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=300×13%-(78-15)=-24(萬元)，當(dāng)期免抵退稅額=500×10%=50(萬元)>當(dāng)期期末留抵稅額24萬元，則應(yīng)退稅額為24萬元，免抵稅額=50-24=26(萬元)。對出口貨物不得免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)增加出口產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”。應(yīng)退稅額記入“應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目;免抵稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】符合加計抵減政策行業(yè)的納稅人實際繳納增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費—未交增值稅(應(yīng)納稅額)

　　貸：銀行存款(實際繳納金額)

　　其他收益(差額)

　　18.

　　【答案】AC

　　【解析】選項A：企業(yè)以前年度多計收益少計費用，則多計以前年度的利潤，應(yīng)當(dāng)調(diào)減利潤，所以借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目;選項CE：將以前年度損益調(diào)整借方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;選項BD：對以前年度的會計利潤的調(diào)整不通過“本年利潤”調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　三、簡答題

　　(一)

　　【答案及解析】

　　(1)會計處理不正確。甲企業(yè)將自產(chǎn)貨物對外捐贈，應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。應(yīng)調(diào)賬如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　7800

　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　　　7800

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　 390

　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　　　　 234

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　 156

　　(2)會計處理不正確。辦公樓租金收入應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，繳納增值稅、城建稅和教育費附加、地方教育附加。應(yīng)調(diào)賬如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(管理費用)　　　　　　　　　 56000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)收入)　　　　　　51376.15

　　應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　 4623.85

　　借：以前年度損益調(diào)整(稅金及附加)　　　　　　　　462.39

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　231.19

　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　　　138.72

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　 92.48

　　(3)會計處理正確。自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購入自用的小汽車可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　(二)

　　【答案及解析】

　　(1)①一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　銷售廠房應(yīng)繳納增值稅=(1549.37-1380)÷(1+5%)×5%=8.07(萬元)

　�、谠鲋刀愐话慵{稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率計算繳納增值稅。

　　銷售A設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=83.2÷(1+3%)×2%=1.62(萬元)

　　銷售B設(shè)備的增值稅銷項稅額=208.62÷(1+13%)×13%=24(萬元)

　�、鄢鲎庑∑�車屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。出租小汽車的增值稅銷項稅額=6×13%=0.78(萬元)。

　　該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=(24+0.78)-23.8+1.62+8.07=10.67(萬元)。

　　(2)①銷售廠房的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　1380

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1549.37

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1541.3

　　應(yīng)交增值稅——簡易計稅　　　　　　　　　　　　　8.07

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 761.3

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 761.3

　�、阡N售A設(shè)備的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　83.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.58

　　應(yīng)交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　　　　　1.62

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.58

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.58

　　③銷售B設(shè)備的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　208.62

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　184.62

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　24

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.38

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.38

　�、艹鲎庑∑�車的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.78

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.78

　　四、綜合題

　　(一)

　　【答案及解析】

　　1.

　　(1)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1610250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1425000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 185250

　　(2)9月5日：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　678000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 78000

　　9月23日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　666000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　666000

　　(3)借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　 5200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 5200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　36000

　　貸：庫存商品——彩電　　　　　　　　　　　　　36000

　　(4)借：庫存商品或原材料　　　　　　　　　　　　　 6780

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 61020

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 7800

　　(5)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 587600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　65000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　22600

　　(6)借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 250000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 290000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 49519.31

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 48557.77

　　應(yīng)交稅費——簡易計稅　　　　　　　　　　 961.54

　　[49519.31÷(1+3%)×2%]

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　8557.77

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　8557.77

　　(7)借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 189000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　39000

　　2.增值稅銷項稅額

　　=185250+78000+5200+7800+65000+39000+100×1800×13%=403650(元)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=2000×20×13%+30000=35200(元)

　　甲公司本月應(yīng)繳納增值稅=403650-35200+49519.31÷(1+3%)×2%=369411.54(元)。

　　(二)

　　【答案及解析】

　　1.企業(yè)存在的增值稅納稅問題：

　　(1)用于簡易計稅辦法項目的外購材料，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　調(diào)整分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46800

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 46800

　　(2)企業(yè)接受捐贈取得的原材料，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　3900

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3900

　　(3)采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天。收取預(yù)收款時不需要確認(rèn)銷項稅額。

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3451.33(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 3451.33(紅字)

　　(4)增值稅一般納稅人購入自用的小汽車，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 23400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　203400

　　(5)外購貨物因管理不善發(fā)生丟失、被盜、霉?fàn)�、變質(zhì)損失的，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　 26000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 26000

　　2.企業(yè)應(yīng)補繳增值稅=46800-3451.33-3900-23400+26000=42048.67(元)。