2、華宇股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，2008 年 1 月，華宇股份有限公司擬自行建造一棟辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購入工程物資一批，價(jià)款為 800 000 元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 136 000 元，款項(xiàng)以銀行存款支付;當(dāng)日，領(lǐng)用工程物資 585 000 元。
(2)領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為 420 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為 600 000 元;
(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為 80 000 元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 600 元;
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出 60 000 元(不考慮相關(guān)稅費(fèi));
(5)計(jì)提工程人員工資 100 000 元;
(6)6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。
(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;
(8)7 月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為 1 400 000 元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;
(9)該辦公樓交付使用后，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 100 000 元;
(10)2009 年發(fā)生固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用為 30 000 元;
(11)2010 年末華宇公司在進(jìn)行檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其公允價(jià)值為 420 000 元,處置費(fèi)用為 20 000 元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束而處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 390 000 元。計(jì)提減值后，該資產(chǎn)的尚可使用年限改為 2 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，并改按年限平均法計(jì)提折舊。
(12)2011 年 12 月 30 日，將該辦公樓出售，收到的價(jià)款為 400 000 元，另外發(fā)生清理費(fèi)用為 30 000 元;處置該辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為 5%。
(13)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制購建固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算 2008、2009、2010 年的折舊并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;
(3)編制 2009 年固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理;
(4)計(jì)算 2010 年計(jì)提減值的金額并進(jìn)行賬務(wù)處理;
(5)編制出售時(shí)的賬務(wù)處理。
【正確答案】：華宇股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
(1)購建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
購入工程物資：
借：工程物資 936 000
貸：銀行存款 585 000
領(lǐng)用工程物資：
借：在建工程 522 000
貸：工程物資 936 000
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 585 000
貸：庫存商品 420 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000
領(lǐng)用原材料：
借：在建工程 93 600
貸：原材料 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13 600
輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：
借：在建工程 60 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 60 000
計(jì)提工程人員工資：
借：在建工程 100 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000
6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬：
借：固定資產(chǎn) 1 360 600
貸：在建工程 1 360 600
將剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨：
借：原材料 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000
貸：工程物資 351 000
7 月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本：
借：固定資產(chǎn) 39 400
貸：應(yīng)付職工薪酬 39 400
(2)2008 年計(jì)提折舊的金額=(1 400 000×2/5)/2=280 000(元)
借：管理費(fèi)用 280 000
貸：累計(jì)折舊 280 000
2009 年計(jì)提折舊的金額=(1 400 000×2/5)/2+(1 400 000-1 400 000×2/5)×2/5/2=448 000(元)
借：管理費(fèi)用 448 000
貸：累計(jì)折舊 448 000
2010 年計(jì)提折舊的金額=(1 400 000-1 400 000×2/5)×2/5/2+[1 400 000-1 400 000×2/5-(1 400000-1 400 000×2/5)×2/5] ×2/5/2=268 800(元)
借：管理費(fèi)用 268 800
貸：累計(jì)折舊 268 800
(3)2009 年固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：銀行存款 30 000
(4)2010 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前，賬面價(jià)值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元)
因公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的金額大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此其可收回金額為 400 000(420 000-20 000)元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=403 200-400 000=3 200(元)
借：資產(chǎn)減值損失 3 200
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 200
(5)至 2011 年底該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額=280 000+448 000+268 800+400 000/2=1 196 800(元)
借：固定資產(chǎn)清理 200 000
累計(jì)折舊 1 196 800
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 200
貸：固定資產(chǎn) 1 400 000
借：固定資產(chǎn)清理 30 000
貸：銀行存款 30 000
借：固定資產(chǎn)清理 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 20 000
借：銀行存款 400 000
貸：固定資產(chǎn)清理 250 000
營業(yè)外收入 150 000
，我們將會(huì)及時(shí)處理。