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　　三、流轉(zhuǎn)稅類

　　(一)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

　　流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。

　　流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：

　　(1)課征普遍。對(duì)商品和非商品流轉(zhuǎn)額課稅是最具普遍性的稅收。

　　(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率。計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中商品課稅的種類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。

　　【例題 1·多選題】我國(guó)流轉(zhuǎn)稅具有( )特點(diǎn)。

　　A.課征普遍

　　B.以流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)

　　C.屬于直接稅

　　D.計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收管理

　　E.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁

　　[答案]ABD

　　【例題 2·多選題】(2006 年)在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，屬于商品和勞務(wù)稅類的稅種有( )。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.個(gè)人所得稅 C.增值稅

　　D.營(yíng)業(yè)稅 E.企業(yè)所得稅

　　[答案]ACD

　　【例題 3·單選題】(2007 年)按課稅對(duì)象分類，增值稅，消費(fèi)稅屬于( )。

　　A.所得稅

　　B.流轉(zhuǎn)稅

　　C.地方稅

　　D.直接稅

　　[答案]B

　　(二)增值稅

　　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。

　　例題：某企業(yè)本期銷售額為 100 萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為 60 萬元，假設(shè)增值稅稅率為 17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

　　從理論上講，增值額=100-60=40 萬元;應(yīng)納稅額=40×17%=6.8 萬元。

　　實(shí)際中，應(yīng)納稅額=(100-60)×17%=100×17%-60×17%=6.8 萬元。

　　100×17%——銷項(xiàng)稅額;60×17%——進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人增值稅的計(jì)算基于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的兩個(gè)概念，采用扣稅法計(jì)算。

　　基本公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額=銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　因此增值稅是按取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。

　　增值稅是我國(guó)收入規(guī)模最大的稅種。

　　【例題·單選題】(2004 年、2007 年)在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中，收入規(guī)模最大的是( )。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.增值稅

　　D.企業(yè)所得稅

　　[答案]C

　　1.增值稅的類型(掌握)

　　①消費(fèi)型增值稅

　　即允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款。

　�、谑杖胄驮鲋刀�

　　即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款。

　�、凵�產(chǎn)型增值稅

　　即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款。

　　我國(guó)從 2009 年 1 月 1 日起將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

　　2.征稅范圍和納稅人

　　銷售或者進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)。

　　為嚴(yán)格增值稅征收管理，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　3.稅率與征收率(掌握)

　　采取基本稅率再加一檔低稅率的模式。基本稅率為 17%，低稅率為 13%——糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥等。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人適用征收率：3%。

　　4.計(jì)稅方法(掌握)

　　①一般納稅人：采取扣稅法。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率。

　　例題：某企業(yè)本月銷售額為 4000 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 120 萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為 4000×17%-120=680-120=560萬元。

　�、谛∫�(guī)模納稅人：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　�、蹖�(duì)進(jìn)口貨物

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(三)消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。我國(guó)從1994 年開始征收。

　　1.征稅范圍和納稅人

　　納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　2.稅目和稅率

　　(1)稅目

　　消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板共 14 類消費(fèi)品。

　　(2)稅率

　　稅率有比例稅率和定額稅率兩種。

　　定額稅率：成品油、啤酒、黃酒

　　復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒

　　【例題 1·單選題】(2004 年、2006 年)我國(guó)的消費(fèi)稅采取( )征稅的辦法。

　　A.全面

　　B.列舉

　　C.消費(fèi)

　　D.進(jìn)口

　　[答案]B

　　【例題 2·多選題】下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有( )。

　　A.服裝

　　B.高爾夫球及球具

　　C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

　　D.高檔手表

　　E.木制一次性筷子

　　[答案]BDE

　　【例題 3·單選題】(2007 年)我國(guó)對(duì)啤酒征收消費(fèi)稅采用的稅率是( )。

　　A.比例稅率

　　B.定額稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　3.計(jì)稅方法

　　從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅