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　　二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人(掌握)

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人�？梢允亲匀蝗耍�也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

　　【例題·單選題】(2005 年)最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為( )。

　　A.課稅對(duì)象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　[答案]D

　　2.課稅對(duì)象(掌握)

　　課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　【例題·單選題】(2004 年)課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即( )征稅。

　　A.對(duì)什么人

　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn)

　　D.在什么時(shí)間

　　[答案]B

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率�！�—從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　�、俦壤�稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　　②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

　　乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51 元。

　　稅后收入甲〉乙

　　全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級(jí)距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

　　乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26 元。

　　稅后收入甲〈乙

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

　�、劾弁硕惵剩菏侵府�(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

　　【例題 1·多選題】(2008 年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為( )。

　　A.比例稅率

　　B.平均稅率

　　C.累退稅率

　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　[答案]ACD

　　【例題 2·單選題】比例稅率一般適用于對(duì)( )的課稅。

　　A.商品勞務(wù)

　　B.財(cái)產(chǎn)

　　C.所得

　　D.個(gè)人收入

　　[答案]A

　　【例題 3·單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于( )。

　　A.固定稅率

　　B.比例稅率

　　C.累進(jìn)稅率

　　D.累退稅率

　　[答案]A

　　【例題 4·單選題】(2008 年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。

　　A.固定稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　(3)名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個(gè)人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

　　【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。

　　A.邊際稅率

　　B.平均稅率

　　C.名義稅率

　　D.實(shí)際稅率

　　[答案]C

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　【例題·單選題】 2004 年)下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。

　　A.名義稅率

　　B.實(shí)際稅率

　　C.零稅率

　　D.邊際稅率

　　[答案]C

　　4.納稅環(huán)節(jié)

　　5.納稅期限

　　納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

　　6.加成和減免(掌握)

　　(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

　　附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

　　加成：是加成征收的簡(jiǎn)稱。是對(duì)特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

　　(2)減免稅

　　(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

　　起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

　　免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

　　(4)出口退稅

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

　　附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

　　【例題 1·多選題】體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想是( )。

　　A.加成

　　B.附加

　　C.減免稅

　　D.稅率

　　E.納稅期限

　　[答案]ABC

　　【例題 2·單選題】(2006 年)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行出口退稅的稅種為( )。

　　A.個(gè)人所得稅

　　B.資源稅

　　C.增值稅

　　D.印花稅

　　[答案]C

　　7.違章處理

　　違章處理對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

　　例題：

　　【例題 1·多選題】(2006 年)下列各項(xiàng)中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有( )。

　　A.納稅人

　　B.征稅機(jī)關(guān)

　　C.稅率

　　D.立法機(jī)關(guān)

　　E.課稅對(duì)象

　　[答案]ACE

　　【例題 2·單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是( )。

　　A.納稅人

　　B.課稅對(duì)象

　　C.稅率

　　D.納稅期限

　　[答案]C

　　(二)稅收的分類

　　世界各國(guó)的稅種一般分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會(huì)保障稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。

　　1.按課稅對(duì)象分類(掌握)

　　按課稅對(duì)象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類(也稱為商品和勞務(wù)稅類，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類)、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

　　【例題·單選題】(2008 年)在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于( )。

　　A.流轉(zhuǎn)稅

　　B.所得稅

　　C.財(cái)產(chǎn)稅

　　D.關(guān)稅

　　[答案]C

　　2.按計(jì)稅依據(jù)分類(掌握)

　　按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

　　【例題 1·多選題】(2008 年)按計(jì)稅依據(jù)分類，稅收分為( )。

　　A.從價(jià)稅

　　B.從量稅

　　C.流轉(zhuǎn)稅

　　D.所得稅

　　E.財(cái)產(chǎn)稅

　　[答案]AB

　　【例題 2·多選題】(2006 年)下列各稅中，( )屬于從量稅。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.資源稅

　　C.房產(chǎn)稅

　　D.車船稅

　　E.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　[答案]BDE

　　【例題 3·多選題】(2007 年)下列各稅種中，屬于從價(jià)稅的有( )。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.企業(yè)所得稅

　　C.車船稅

　　D.土地使用稅

　　E.房產(chǎn)稅

　　[答案]ABE

　　3.按稅收的管理權(quán)限分類

　　按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

　　4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

　　分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國(guó)家的稅收體系一般以間接稅為主體。

　　5.按征稅機(jī)關(guān)分類(掌握)

　　分為工商稅收和關(guān)稅。