四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　(200×8.5+170)1870

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　317.9

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　　　　(170+317.9)487.9

　　應(yīng)付賬款——歐元　　　　　　　　　　　　　　　　 (200×8.5)1700

　　資料(2)：

　　借：應(yīng)收賬款——美元　　　(40×6.34)253.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　253.6

　　資料(3)：

　　借：銀行存款——歐元　　(200×8.26)1652

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　　　(200×8.30)1660

　　資料(4)：

　　借：銀行存款——歐元　 (1000×8.24)8240

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　240

　　資料(5)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　 (180×8.5)1530

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　1.8

　　貸：銀行存款——歐元　　　　　　　(180×8.51)1531.8

　　資料(6)：

　　借：銀行存款——美元　　　(40×6.31)252.4

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　(40×6.34)253.6

　　【該題針對“外幣折算(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司2016年12月31日的匯兌差額計算如下：

　　“銀行存款——美元”匯兌損益=40×6.3-252.4=-0.4(萬人民幣元)

　　“銀行存款——歐元”匯兌損益=1020×8.16-8360.2=-37(萬人民幣元)

　　“應(yīng)付賬款——歐元”匯兌損益=20×8.16-170=-6.8(萬人民幣元)

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款——歐元　　　　　　　　6.8

　　財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　 30.6

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　0.4

　　——歐元　　　　　　 　 37

　　【該題針對“外幣折算(綜合)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 甲公司資產(chǎn)組的認定是正確的。

　　理由：因為A、B、C三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

　　【該題針對“資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司計算的資產(chǎn)組賬面價值正確，而可收回金額不正確。

　　理由：因為甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應(yīng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。

　　【該題針對“資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定”知識點進行考核】

　　【正確答案】 甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額不正確。

　　比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　將資產(chǎn)組的減值損失分攤至各項設(shè)備：

　　【該題針對“資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定”知識點進行考核】

　　【正確答案】 不包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1 000(萬元);資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

　　包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1 050(萬元);資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失250萬元。減值損失250萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值50萬元，其余減值損失200萬元再在M、N、P設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。即商譽應(yīng)計提減值損失50萬元，生產(chǎn)線應(yīng)計提減值損失200萬元，各個設(shè)備分攤的減值如下：

　　M設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×500/1 000=100(萬元)

　　N設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×300/1 000=60(萬元)

　　P設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×200/1 000=40(萬元)

　　【該題針對“資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定”知識點進行考核】