四、計算分析題

　　1、甲有限責(zé)任公司(下稱“甲公司”)系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2016年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170萬人民幣元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317.9萬人民幣元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件(假定不考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的處理)。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200萬歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　　(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8000萬元作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180萬歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關(guān)外幣賬戶項(xiàng)目的余額如下表所示。

　　外幣賬戶余額表

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至資料(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(7)，計算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×16年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　(2)2×16年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。

　　(3)2×16年末，甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費(fèi)用為2萬元;經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。

　　甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理：

　　①認(rèn)定資產(chǎn)組

　　將A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

　�、诖_定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額

　　2×16年12月31日資產(chǎn)組賬面價值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)

　　2×16年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)

　　③計量資產(chǎn)減值損失

　　比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。

　　(5)甲公司在2×16年1月1日吸收合并了丁公司，形成非同一控制下企業(yè)合并，合并后原丁公司作為一個事業(yè)部，且全部資產(chǎn)劃分為一條生產(chǎn)線，在購買日，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)50萬元。2×16年年末，由于該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。該生產(chǎn)線2×16年年末賬面價值為1 000萬元，其中M設(shè)備為500萬元、N設(shè)備為300萬元、P設(shè)備為200萬元。甲公司無法合理估計該生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。甲公司無法合理估計各單項(xiàng)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　<1> 、判斷甲公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。

　　<2> 、判斷甲公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計算出正確金額。

　　<3> 、判斷甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。

　　<4> 、根據(jù)資料(5)，簡述對商譽(yù)進(jìn)行減值測試的過程，計算商譽(yù)及生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值。