五、綜合題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。假定甲公司2017年3月份(2016年的財務(wù)報表尚未報出)在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)如下問題，審計人員難以做出合理判斷：

　　資料一：2016年末庫存原材料賬面余額為305萬元，計劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品。經(jīng)檢查，該批原材料的市場售價為270萬元，預(yù)計按市場價銷售的銷售稅費為15萬元。該批原材料可以用于生產(chǎn)10臺產(chǎn)品，每臺產(chǎn)品的市場售價為29.5萬元，預(yù)計銷售稅費為每臺1萬元，將該原材料加工成產(chǎn)品預(yù)計還需要發(fā)生成本45萬元。甲公司在2016年末對該批原材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元。假定稅法對會計上計提的存貨跌價準(zhǔn)備不認(rèn)可，實際發(fā)生損失時才允許稅前扣除。

　　資料二：2016年12月15日，甲公司做出決議并與乙公司簽訂一項不可撤銷的固定資產(chǎn)銷售合同，合同約定，甲公司應(yīng)于2017年4月12日以210萬元的價格向乙公司出售一臺生產(chǎn)設(shè)備。甲公司該臺設(shè)備的原價為700萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，截至2016年12月已經(jīng)計提折舊400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計出售該設(shè)備將發(fā)生的處置費用為10萬元。

　　針對該事項，甲公司會計人員認(rèn)為截至2016年末，合同尚未履行，所以2016年末不需對其做任何處理。

　　資料三：甲公司于2016年1月1日支付3000萬元對價，取得了丁公司30%的股權(quán)，投資后對丁公司具有重大影響。2016年3月15日，甲公司出售一批商品給丁公司，商品售價100萬元，成本80萬元(假定未計提存貨跌價準(zhǔn)備)，假定丁公司購入的該批存貨在當(dāng)年未對外銷售。2016年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司確認(rèn)了投資收益150萬元。假定不考慮此事項的所得稅因素。

　　資料四：2016年10月15日，甲公司開始研發(fā)某項新型技術(shù)，截至2016年12月31日，該研發(fā)項目已進入開發(fā)階段但尚未研發(fā)成功，已經(jīng)累計發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中符合資本化條件的支出為240萬元。按照稅法規(guī)定，該項研發(fā)支出的費用化部分按150%稅前扣除，資本化的部分可按資本化部分的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。

　　對于該事項，甲公司在2016年12月31日未將“研發(fā)支出——費用化支出”轉(zhuǎn)入管理費用，計算2016年的應(yīng)納稅所得額時納稅調(diào)減了130萬元，同時確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　　資料五：甲公司自行建造管理用的辦公樓已于2016年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，截至2016年6月30日，該辦公樓實際發(fā)生的成本為2000萬元，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2016年12月31日，該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2016年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元、應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。至2017年1月1日，甲公司仍未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定此固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　資料六：2016年8月，甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對W事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。甲公司在履行相關(guān)報批手續(xù)后，已正式對外公告其重組方案。為了實施重組方案，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：

　　對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元;因強制遣散職工將支付補償款100萬元;因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元;剩余職工崗前培訓(xùn)費2萬元;相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運輸費5萬元。

　　假定稅法規(guī)定對企業(yè)的預(yù)計損失不認(rèn)可，實際發(fā)生損失時才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時的處理是：

　　借：管理費用150

　　貸：預(yù)計負(fù)債20

　　應(yīng)付職工薪酬130

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5

　　貸：所得稅費用 37.5

　　資料七：2016年1月1日，董事會決定自當(dāng)日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2015年1月20日投入使用并對外出租，入賬成本為1940萬元，至變更日已計提折舊88萬元，未計提減值準(zhǔn)備，變更當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2500萬元。2016年末，該項建筑物的公允價值為2600萬元。甲公司在2016年未對上述變更進行追溯調(diào)整，也未確認(rèn)其公允價值變動。假定稅法不認(rèn)可相關(guān)資產(chǎn)的公允價值變動引起的損益影響，按照稅法規(guī)定，該項房地產(chǎn)在2015年和2016年允許稅前扣除的折舊額分別為88萬元和97萬元。

　　資料八：2016年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2017年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2016年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。當(dāng)日市場價格為每件1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。稅法對于會計上預(yù)計的損失不認(rèn)可，實際發(fā)生損失時才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時的處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失1200

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備1200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 300

　　貸：所得稅費用 300

　　<1> 、根據(jù)上述資料，請?zhí)婕坠�司審計人員判斷哪些事項處理正確，哪些事項處理錯誤。

　　<2> 、對于上述事項中處理不正確的，編制相關(guān)的更正分錄(答案中的金額單位用萬元表示，不考慮應(yīng)交所得稅的會計處理)。

　　2、甲公司、乙公司2016年度和2017年度的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2016年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：

　�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2016年6月20日乙公司的價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。

　�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　�、奂坠�司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選。2016年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

　　④2016年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同：

　　(2)2016年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2016年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2016年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。

　　2017年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

　　(3)2017年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2017年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。2017年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2017年7月1日的賬面價值及公允價值如下(單位：萬元)：

　�、�2017年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。

　�、�2017年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。當(dāng)日甲公司持有的15%的股份公允價值為4700萬元。

　　(5)2017年甲公司與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

　�、�2017年7月20日，甲公司以2 700萬元自乙公司購入乙公司原管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系乙公司于2015年1月以2 400萬元取得，原預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計尚可使用7.5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　�、�2017年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至2017年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。

　　(6)其他有關(guān)資料：

　�、俦绢}中甲公司、乙公司所得稅稅率均為25%，均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　③不考慮其他相關(guān)稅費影響。

　　<1> 、就資料(1)與(2)所述的交易或事項：

　　①編制甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　�、谟嬎慵坠�司對乙公司長期股權(quán)投資2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資2016年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　③計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2017年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資2017年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　<2> 、就資料(3)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄。

　　<3> 、計算合并成本。

　　<4> 、計算合并報表中的商譽價值。

　　<5> 、編制2017年甲公司合并報表與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。