五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料一、二、三、四、五、七、八處理不正確，資料六處理正確。

　　【該題針對“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 資料一

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失15

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備15

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(15×25%)3.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用3.75

　　借：利潤分配——未分配利潤11.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整11.25

　　借：盈余公積——法定盈余公積(11.25×10%)1.125

　　貸：利潤分配——未分配利潤1.125

　　資料二，甲公司該項固定資產(chǎn)在2016年末滿足持有待售的定義，應(yīng)按照持有待售固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失[(700-400)-(210-10)]100

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用25

　　借：利潤分配——未分配利潤75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積——法定盈余公積7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤7.5

　　同時，將該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值調(diào)整為200萬元。

　　資料三，甲公司確認(rèn)的投資收益150萬元不正確，甲公司確認(rèn)投資收益前，應(yīng)先根據(jù)其與丁公司之間的內(nèi)部交易需要調(diào)整丁公司的凈利潤：

　　調(diào)整后的丁公司凈利潤=500-(100-80)=480(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=480×30%=144(萬元)，甲公司原來的會計處理中多確認(rèn)的投資收益=150-144=6(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益6

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司——損益調(diào)整6

　　借：利潤分配——未分配利潤6

　　貸：以前年度損益調(diào)整6

　　借：盈余公積——法定盈余公積(6×10%)0.6

　　貸：利潤分配——未分配利潤0.6

　　資料四：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用260

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出260

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用60

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)60

　　借：利潤分配——未分配利潤320

　　貸：以前年度損益調(diào)整320

　　借：盈余公積——法定盈余公積32

　　貸：利潤分配——未分配利潤32

　　資料五，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并調(diào)整2016年下半年應(yīng)計提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　以前年度損益調(diào)整190

　　貸：在建工程2190

　　借：以前年度損益調(diào)整(2000/20/2)50

　　貸：累計折舊50

　　借：利潤分配——未分配利潤 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240

　　借：盈余公積——法定盈余公積(240×10%)24

　　貸：利潤分配——未分配利潤 24

　　資料七，投資性房地產(chǎn)差錯的調(diào)整：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊88

　　貸：投資性房地產(chǎn)1940

　　遞延所得稅負(fù)債[(560+88)×25%]162

　　利潤分配——未分配利潤437.4

　　盈余公積48.6

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益100

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用49.25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(197×25%)49.25

　　借：以前年度損益調(diào)整50.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤50.75

　　借：利潤分配——未分配利潤5.075

　　貸：盈余公積——法定盈余公積5.075

　　資料八，執(zhí)行合同損失=3000×(1.6-1.2)=1200(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬元)，退出合同(即不執(zhí)行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020(萬元)，因此應(yīng)選擇支付違約金方案，按市價考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債720萬元。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備900

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失900

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出720

　　貸：預(yù)計負(fù)債720

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用[(900-720)×25%]45

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　借：以前年度損益調(diào)整135

　　貸：利潤分配——未分配利潤135

　　借：利潤分配——未分配利潤13.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積(135×10%)13.5

　　【答案解析】 資料一：

　　產(chǎn)品成本=305+45=350(萬元)，產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(29.5-1)×10=285，產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值，表明原材料發(fā)生了減值;原材料成本=305萬元，原材料可變現(xiàn)凈值=(29.5-1)×10-45=240(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=305-240=65(萬元)，甲公司計提了50萬元，所以要補提15萬元。

　　正確處理應(yīng)該是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 65

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 65

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 16.25

　　貸：所得稅費用 16.25

　　錯誤處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　資料二：

　　正確處理應(yīng)該是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　貸：所得稅費用 25

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售后，預(yù)計凈殘值調(diào)整為公允價值減去處置費用后的凈額，即210-10=200(萬元)，賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，要計提減值準(zhǔn)備，賬面價值=700-400=300(萬元)，所以要計提減值準(zhǔn)備100萬元。

　　資料三：

　　正確的處理應(yīng)該是：

　　借：長期股權(quán)投資 144

　　貸：投資收益 144

　　錯誤的處理是：

　　借：長期股權(quán)投資 150

　　貸：投資收益 150

　　資料四：

　　正確的處理應(yīng)該是：

　　借：管理費用 260

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 260

　　錯誤的處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 60

　　貸：所得稅費用 60

　　所以更正分錄首先要補做結(jié)轉(zhuǎn)費用化研發(fā)支出的分錄，然后將確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的分錄反沖。

　　資料五：

　　正確的處理應(yīng)該是：

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　財務(wù)費用 50

　　管理費用 140

　　貸：在建工程2190

　　借：管理費用(2000/20/2)50

　　貸：累計折舊50

　　資料七：

　　正確的處理應(yīng)該是：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 88

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1940

　　遞延所得稅負(fù)債 [(560+88)×25%]162

　　盈余公積 [(2500+88-1940-162)×10%]48.6

　　利潤分配——未分配利潤 [(2500+88-1940-162)×90%]437.4

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：所得稅費用 49.25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(197×25%)49.25

　　會計上確認(rèn)公允價值變動導(dǎo)致賬面價值增加100萬元，而稅法角度不承認(rèn)公允價值變動，同時還要計提折舊97萬元，即計稅基礎(chǔ)減少97萬元，所以導(dǎo)致“賬面價值-計稅基礎(chǔ)”增加了197萬元，即應(yīng)納稅暫時性差異增加197萬元，所以要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債49.25萬元。

　　資料八：

　　正確的處理應(yīng)該是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300

　　借：營業(yè)外支出 720

　　貸：預(yù)計負(fù)債 720

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (1020×25%)255

　　貸：所得稅費用 255

　　【該題針對“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 ①長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　3800

　　初始投資成本3800萬元大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額3300萬元(22000×15%)，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　②a.乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬元)，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153(萬元)。

　　b.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　153

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 153

　　c.借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　 45[(950-650)×15%]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　45

　　d.2016年末該長期股權(quán)投資的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)。

　　③a.乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬元)，甲公司2017年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213(萬元)。

　　b.借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　213

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　213

　　c.借：其他綜合收益　　　　　　　　　　6[(910-950)×15%]

　　貸：長期股權(quán)投資――其他綜合收益　　6

　　d.2017年6月30日該長期股權(quán)投資的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價，交換丁公司持有的乙公司40%股權(quán)時：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 14200(13000+1200)

　　累計攤銷　　　　　　　　　1000

　　公允價值變動損益　　　　　 200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 8000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　 6000(13000-7000)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　800

　　——公允價值變動　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　400(1200-800)

　　同時，將原15%持股部分的長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　4205

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　 3800

　　——損益調(diào)整　　　　366

　　——其他綜合收益　　 39

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 合并當(dāng)日合并成本=原15%股權(quán)投資在合并日的公允價值4700萬元+新取得的40%的股份的初始投資成本14200萬元=18900(萬元)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額=18900-30000×55%=2400(萬元)

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 2017年甲公司合并報表相關(guān)抵銷分錄如下：

　　①借：營業(yè)外收入　　　　 900

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 900

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 405

　　貸：少數(shù)股東損益 405

　　借：累計折舊(固定資產(chǎn))　50

　　貸：管理費用　　　　　　　50

　　借：少數(shù)股東損益 22.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 22.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　 212.5

　　貸：所得稅費用　　　　　 212.5

　　借：少數(shù)股東損益 95.63

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 95.63

　�、诮瑁簯�(yīng)付賬款 　　　　1 600

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　1 600

　　借：營業(yè)收入　　　　　 1 600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　 1 300

　　存貨　　　　　　　　 300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　75

　　貸：所得稅費用　　　　　　75

　　借：壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款)　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　80

　　借：所得稅費用　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　20

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】