6、

　　【正確答案】 1.(1)甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由：因?yàn)槠涞狡谌展潭�、回收金額確定、管理層有意愿和能力持有至到期。

　　甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　理由：甲公司持有的乙公司債券的賬面價(jià)值高于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　計(jì)算過(guò)程：

　　2013年12月31日乙公司債券計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(萬(wàn)元)

　　未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074

　　=8983.84(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.84=677.59(萬(wàn)元)

　　(2)2013年11月1日出售60%丙公司債券后應(yīng)將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置比例較大，且不存在企業(yè)無(wú)法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，甲公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)甲公司出售剩余丙公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格(售價(jià)加合理回報(bào))將該金融資產(chǎn)(或?qū)嵸|(zhì)相同金融資產(chǎn))回購(gòu)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：出售剩余丙公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，并確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用。

　　2.(1)財(cái)務(wù)經(jīng)理張某發(fā)言存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。

　　理由：期貨市場(chǎng)上賣出期貨合約，期貨價(jià)格上漲后買入平倉(cāng)將會(huì)發(fā)生損失，同時(shí)現(xiàn)貨市場(chǎng)上以合同價(jià)格履行合同也會(huì)發(fā)生損失，不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵消。

　　(2)會(huì)計(jì)師劉某發(fā)言存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處1：對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)，公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

　　理由：對(duì)于尚未履行的合同(尚未確認(rèn)的確定承諾)相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理。

　　不當(dāng)之處2：不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

　　理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

　　(3)會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。

　　(4)會(huì)計(jì)師關(guān)某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。

　　3.(1)現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍：適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司;可行權(quán)日前記入“管理費(fèi)用”等科目，可行權(quán)日后記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　(2)2015年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=(200-20-10-10-80)×100×18=144000(元)

　　2015年計(jì)入損益的金額=144000+80×100×18-162000=126000(元)

　　2016年計(jì)入損益的金額=200-20-10-10-80-50×100×21+50×100×21-144000=24000(元)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11093812,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　7、

　　【正確答案】 1.(1)總經(jīng)理張某發(fā)言的不當(dāng)之處是：套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以起到大幅增加企業(yè)盈利的作用。

　　理由：套期保值是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，通過(guò)套期保值，達(dá)到鎖定成本、鎖定盈利的目的，而不是大幅度增加盈利。

　　(2)財(cái)務(wù)總監(jiān)李某發(fā)言的不當(dāng)之處有：

　�、倨髽I(yè)所要關(guān)注的套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)等，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。

　　理由：被套期風(fēng)險(xiǎn)不包括經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ邔?duì)此開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)。

　�、谔灼诒Ｖ档臄�(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購(gòu)量的50%，才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。

　　理由：套期保值中應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)量相等或接近的原則，才能使一個(gè)市場(chǎng)上的盈利額與另一個(gè)市場(chǎng)上的虧損額相等或接近。

　　③為了防范持有美元資產(chǎn)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，有必要采用買入美元套期保值。

　　理由：由于人民幣處于升值通道，只有賣出套期保值才能規(guī)避美元資產(chǎn)價(jià)格下降風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.(1)A公司將購(gòu)入的銅期貨合約分類為現(xiàn)金流量套期正確。

　　理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

　　A公司買入套期保值規(guī)避的是很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)A公司對(duì)該套期保值采用套期保值會(huì)計(jì)方法處理正確。

　　理由：該套期同時(shí)滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法的五個(gè)條件，應(yīng)采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

　　(3)A公司在季末對(duì)套期保值效果進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為高度有效正確。

　　理由：套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得/被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)變動(dòng)損失=90(萬(wàn)元)/80(萬(wàn)元)=112.5%，該套期的實(shí)際抵消結(jié)果在80% - 125% 之間，屬于高度有效。

　　(4)A公司對(duì)套期保值利得和損失的處理不正確。

　　理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映;套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將套期工具利得中屬于有效套期部分80萬(wàn)元計(jì)入所有者權(quán)益(即套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得90萬(wàn)元與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計(jì)損失80萬(wàn)元的絕對(duì)額中較低者)，將無(wú)效套期部分10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益(90-80)。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“套期保值的本質(zhì)與作用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11093796,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　8、

　　【正確答案】(1)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=5000×(1+0.5)×(1+0.2)=9000(萬(wàn)份)

　　調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=13.33/(1+0.5)×[25+10×0.2]/[25×(1+0.2)]=8.00(元)

　　(2)存在以下問(wèn)題：

　　①期權(quán)分配設(shè)計(jì)不合理，沒(méi)有考慮企業(yè)財(cái)務(wù)盈利狀況，沒(méi)有預(yù)先把握宏觀政策層面和微觀企業(yè)運(yùn)作帶來(lái)的未來(lái)預(yù)期。

　�、谄髽I(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃不明朗。企業(yè)對(duì)于未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃不明確，在企業(yè)配股及期權(quán)的分配上不夠合理，眼光不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，未能注意和考慮到全行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家、國(guó)際市場(chǎng)的變化。

　　應(yīng)具備的作用：

　�、�?gòu)浹a(bǔ)短期激勵(lì)的局限，實(shí)行短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，健全激勵(lì)和約束機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)均衡的激勵(lì)體系。

　�、谂まD(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)者的短期行為傾向，促使經(jīng)營(yíng)者與公司和股東的目標(biāo)保持長(zhǎng)期一致，為公司的長(zhǎng)期發(fā)展增加動(dòng)力。

　�、郾Ａ魞�(yōu)秀管理人才和業(yè)務(wù)骨干，激發(fā)其積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　�、茉鰪�(qiáng)公司吸引優(yōu)秀管理人才和業(yè)務(wù)骨干的競(jìng)爭(zhēng)力，為公司的發(fā)展充實(shí)基礎(chǔ)條件。

　�、萆罨瘋�(gè)人與公司和股東共同持續(xù)發(fā)展的理念和文化，激勵(lì)長(zhǎng)期價(jià)值的創(chuàng)造，促進(jìn)公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11093772,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　9、

　　【正確答案】 1.甲公司激勵(lì)方式：股票期權(quán);乙公司激勵(lì)方式：限制性股票。

　　甲公司股票期權(quán)是以留住人為目標(biāo);乙公司限制性股票目標(biāo)為激勵(lì)人和吸收人。

　　2.H集團(tuán)公司副總同時(shí)兼任兩家上市公司總經(jīng)理，不應(yīng)該同時(shí)參與兩家公司的股權(quán)激勵(lì)方案，最多只能參與一家公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)規(guī)定，國(guó)有控股上市公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　H集團(tuán)作為國(guó)有控股股東，不能作為單一股東向股權(quán)激勵(lì)對(duì)象無(wú)償量化國(guó)有股權(quán)。激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括全體董事和監(jiān)事，獨(dú)立董事不能作為激勵(lì)對(duì)象，監(jiān)事也不能作為激勵(lì)對(duì)象。

　　3.甲公司恰當(dāng)。

　　理由：股票期權(quán)適合處于初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期的公司。甲公司正處于快速成長(zhǎng)期，資金需求量大，采取股票期權(quán)方式一方面不會(huì)增加企業(yè)的資金壓力;另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)還需支付現(xiàn)金。這種激勵(lì)方式與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀是相適應(yīng)的。

　　乙公司不恰當(dāng)。

　　理由：限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)。乙公司處于成長(zhǎng)期，因此不適合采用限制性股票的激勵(lì)方式。

　　4.甲公司涉及的不合法之處有：

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量不合法。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的10%。甲公司總量累計(jì)為1020萬(wàn)，超過(guò)了9000萬(wàn)的10%。

　　(2)全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源不合法。

　　理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司不得收購(gòu)本公司股票，但將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司員工的，可以回購(gòu)股份，但不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%。甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股權(quán)數(shù)量已超過(guò)5%，不得全部以回購(gòu)股票作為股權(quán)激勵(lì)股票來(lái)源。

　　(3)業(yè)務(wù)骨干李某不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，最近3年因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的人員，不得成為激勵(lì)對(duì)象。

　　5.(1)乙公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案。

　　理由：最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的公司才不能實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，因此乙公司仍然是符合規(guī)定的。

　　(2)董事會(huì)構(gòu)成方面，外部董事比例超過(guò)50%，符合股權(quán)激勵(lì)的要求。

　　理由：H集團(tuán)公司的主業(yè)并沒(méi)有完全進(jìn)入子公司，因此其外派的董事屬于外部董事，這樣加上獨(dú)立董事的數(shù)量，滿足外部董事超過(guò)50%的規(guī)定。

　　(3)禁售期不符合規(guī)定，解禁期符合規(guī)定。

　　理由：國(guó)有控股公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，禁售期不得少于2年，解禁期不得少于3年。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11093755,點(diǎn)擊提問(wèn)】

　　10、

　　【正確答案】(1)資料一：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)出售，沒(méi)有附帶任何條件，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　資料二：打包出售的貸款應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：因?yàn)橘J款轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，即甲銀行不再承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。(或者：與貸款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)管理公司)

　　資料三：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，貸款的20%不應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：貸款80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓后，與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　資料四：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：1億元貸款的90%，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　(2)資料一：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10×19-1-204+33.6=18.6(萬(wàn)元)

　　理由：根據(jù)以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)

　　【參考分錄】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 189

　　投資收益　　　　　　　　　　15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 170.4

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　33.6

　　借：資本公積——其他資本公積　　33.6

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　33.6

　　資料二：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=4 000-(5 000-500)=-500(萬(wàn)元)

　　理由：根據(jù)以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)原價(jià)+原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

　　【參考分錄】

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　4 000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　500

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　500

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　 5 000

　　資料三：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=2 200×80%-2 000×80%=160(萬(wàn)元)

　　理由：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的80%扣除貸款賬面價(jià)值的80%后的金額。

　　【參考分錄】

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　 1 760

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　1 600

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　160

　　資料四：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10100×90%-10000×90%=90(萬(wàn)元)

　　理由：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的90%扣除貸款賬面價(jià)值的90%后的金額。

　　【參考分錄】

　　確認(rèn)轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　9 090(10100×90%)

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　 9 000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 90

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)11087433,點(diǎn)擊提問(wèn)】