6、甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國內(nèi)外市場的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風(fēng)險，還需要對員工實(shí)施股權(quán)激勵以保證高管和業(yè)務(wù)骨干留在企業(yè)，保證企業(yè)繼續(xù)保持高速增長。2013年相關(guān)投資、套保和激勵相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　資料一：

　　(1)2013年1月2日，甲公司購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際利率7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。

　　(2)2013年3月2日，甲公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1000萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日，甲公司認(rèn)為債券期限過長，出于提高流動性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬元款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日，該批債券攤余成本為1000萬元。

　　(3)2013年11月1日，甲公司將持有的上述剩余丙公司債券出售給丁公司，取得價款500萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定2014年2月1日按524萬元的價格回購該債券，假定該債券的初始確認(rèn)金額截至2013年11月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并將收到的價款500萬元與其賬面價值400萬元之間的差額100萬元計入了當(dāng)期損益(投資收益)。

　　資料二：

　　針對近年來礦產(chǎn)品的國際市場價格波動比較大，甲公司總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：

　　財務(wù)經(jīng)理張某：公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)，如果擔(dān)心未來產(chǎn)品價格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失，那么應(yīng)該在期貨市場上做賣出套期保值。

　　會計師劉某：對于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同(確定承諾)，公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會計進(jìn)行處理，這樣不會對凈利潤產(chǎn)生影響。

　　會計師鄭某：對于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的外匯風(fēng)險，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。

　　會計師關(guān)某：公司持有的庫存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價格下降，可以在期貨市場上做賣出套期保值來進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避。

　　資料三：

　　2013年1月1日，為激勵并獎勵高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務(wù)骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按當(dāng)時的股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：

年份	公允價值	支付現(xiàn)金
2013年	12
2014年	15
2015年	18	18
2016年	21	21
2017年		23

　　2013年有20名被授予增值權(quán)人員離開甲公司，甲公司估計2014年和2015年還將有15名被授予增值權(quán)人員離開;2014年又有10名被授予增值權(quán)人員離開公司，甲公司估計2015年還將有8名被授予增值權(quán)人員離開;2015年又有10名被授予增值權(quán)人員離開，假定2015年有80人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2016年有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2017年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　1.(1)根據(jù)資料一(1)，判斷取得債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并說明理由;判斷2013年12月31日對乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備并說明理由和計算過程。

　　(2)根據(jù)資料一(2)，判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應(yīng)對該類金融資產(chǎn)重分類并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料一(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確并說明理由;若處理不正確，說明應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

　　2.根據(jù)資料二，逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，指出該不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　3.(1)根據(jù)資料三，簡要說明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說明現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日前和可行權(quán)日后記入“損益類”科目有何不同。

　　(2)根據(jù)資料三，計算2015年和2016年計入損益的金額。

　　7、A公司是A股上市公司，由于原材料均面臨價格上漲的風(fēng)險，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成了不利局面。為了鎖定原材料采購價格，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，A公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)決定開展套期保值業(yè)務(wù)。為此，總經(jīng)理張某召集有關(guān)人員召開了有關(guān)落實(shí)套期保值的會議，發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總經(jīng)理張某：套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營中可以起到有效規(guī)避風(fēng)險、參與資源配置、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略、大幅增加企業(yè)盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確識別和評估相關(guān)風(fēng)險，制定詳細(xì)的套期保值策略與計劃，不斷優(yōu)化套期保值方案，對套期保值進(jìn)行跟蹤與控制。

　　財務(wù)總監(jiān)李某：第一，在套期保值業(yè)務(wù)中，企業(yè)所要關(guān)注的風(fēng)險主要包括價格波動風(fēng)險、匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險和經(jīng)營虧損風(fēng)險，針對這些風(fēng)險應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。第二，我公司生產(chǎn)中需要采購大量的銅、鋁等原材料，目前價格均呈現(xiàn)上漲趨勢，為了規(guī)避價格波動風(fēng)險，應(yīng)該進(jìn)行套期保值，而且買入的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購量的50%，才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。第三，我公司生產(chǎn)的白色家電有近一半出口到美國，出口合同均采用美元結(jié)算，目前美元兌換人民幣在1:6.2 左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風(fēng)險，有必要買入美元套期保值。第四，建議由總經(jīng)理牽頭成立套期保值領(lǐng)導(dǎo)小組，對套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行具體指導(dǎo)。

　　根據(jù)董事會及經(jīng)理層決議，A公司進(jìn)行了第一次套期保值業(yè)務(wù)，并進(jìn)行了如下會計處理：

　　(1)A公司與B公司簽訂了一批銷售合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4 個月購進(jìn)，預(yù)計原材料價格會上漲。為此，A公司從上海期貨交易所購入銅期貨100 手，將其分類為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)A公司通過分析，認(rèn)為該套期同時滿足運(yùn)用套期保值會計方法的5個條件，于是采用了套期保值會計方法進(jìn)行會計處理。

　　(3)買入套期保值的季末，A公司對套期保值有效性采用比率分析法進(jìn)行了評價。經(jīng)計算，被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失為80萬元;套期工具自套期開始的累計利得為90 萬元。A公司認(rèn)為該套期持續(xù)高度有效，仍應(yīng)采用套期保值會計方法進(jìn)行處理。

　　(4)A公司將上述被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失80萬元沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計利得90萬元計入了當(dāng)前損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷A公司總經(jīng)理張某、財務(wù)總監(jiān)李某發(fā)言的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請指出并簡要說明理由。

　　2.根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷A公司的套期保值會計處理是否正確并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理。

　　8、2×14年1月31日，曾經(jīng)因?yàn)椤肮蓹?quán)激勵”這一概念被資金熱捧的陶瓷股份收盤價被牢牢地封在了跌停板上。公司發(fā)布的業(yè)績預(yù)虧公告稱，經(jīng)陶瓷股份財務(wù)部門初步測算，因?qū)嵤┕善逼跈?quán)激勵計劃產(chǎn)生的成本費(fèi)用導(dǎo)致公司2×13年年度凈利潤將出現(xiàn)虧損。公告同時表示，剔除股票期權(quán)會計處理本身對利潤的影響后，公司2×13年年度凈利潤無重大波動。令陶瓷股份跌停的原因正是當(dāng)初受到市場資金熱捧時的題材——股權(quán)激勵。

　　2×12年11月，陶瓷股份披露經(jīng)修訂的股權(quán)激勵計劃，共授予激勵對象5000萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本9.681%，行權(quán)價格為13.33元，同年12月28日被確定為股票期權(quán)授予日。此后由于公司實(shí)施利潤分配，公司對股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格進(jìn)行調(diào)整。具體資料如下：

　　(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。

　　(2)公司按照發(fā)放股票股利后的股數(shù)進(jìn)行配股，按照每股配售0.2股的比例進(jìn)行，配股價格為10元;假設(shè)發(fā)放股票股利后的市價是25元。

　　根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，實(shí)施期權(quán)激勵的上市公司應(yīng)當(dāng)在等待期的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得的員工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，計入成本費(fèi)用的金額按照授予日股票期權(quán)的公允價值計量。根據(jù)陶瓷股份測算，公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價值為14.779元/份，公司預(yù)計所有激勵對象都將滿足股票期權(quán)激勵計劃規(guī)定的行權(quán)條件，按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，將對公司等待期內(nèi)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895萬元。

　　2×13年前三季度，陶瓷股份實(shí)現(xiàn)凈利潤33064萬元，由于正常的經(jīng)營活動無法抵消股權(quán)激勵的會計處理帶來的負(fù)面影響，陶瓷股份2×13年度虧損已無法避免。

　　業(yè)內(nèi)人士分析，陶瓷股份已進(jìn)行了戰(zhàn)略性的產(chǎn)能布局，但2×12年年底完工的產(chǎn)能并沒有在2×13年的銷售收入中有較大體現(xiàn)。由于陶瓷行業(yè)有著產(chǎn)業(yè)鏈較長的特殊性，陶瓷加工企業(yè)身處上游顏料價格上漲和下游消費(fèi)市場競爭激烈的兩面夾擊。站在全行業(yè)整體情況來看，公司未來的增長將放緩。

　　因股權(quán)激勵導(dǎo)致原來可實(shí)現(xiàn)盈利的公司出現(xiàn)虧損，這令眾多投資者不滿。一些高級管理層由于壓力過大，被迫離職。

　　要求：

　　(1)計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格。

　　(2)根據(jù)以上資料分析公司股權(quán)激勵方案存在什么問題?你認(rèn)為股權(quán)激勵應(yīng)該具備哪些作用?

　　9、H公司是一家國有控股集團(tuán)公司，其旗下除了母公司具有較大的經(jīng)營業(yè)務(wù)以外，還包括有甲、乙兩家上市公司，均在深交所上市。為了更好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，甲、乙兩家公司的總經(jīng)理均由H公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時實(shí)施股權(quán)激勵制度，激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心(業(yè)務(wù))技術(shù)人員。集團(tuán)公司向管理層支付的股票來源為H集團(tuán)持有的國有股權(quán)。

　　甲公司創(chuàng)建于2000年，公司股本總額9000萬，由于重視技術(shù)研發(fā)和市場開拓，近幾年實(shí)現(xiàn)了30%的銷售收入高速增長，預(yù)計這種勢頭還會繼續(xù)保持下去。公司董事會決定實(shí)施股票期權(quán)激勵計劃，在討論股權(quán)激勵方案的具體條款時，相關(guān)人員暢所欲言，最終達(dá)成如下主要結(jié)論：

　　(1)由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵員工，決定加大激勵力度，本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量累計為1020萬。

　　(2)本公司投資部業(yè)務(wù)骨干李某雖然進(jìn)入公司不滿2年，但業(yè)績突出，亦應(yīng)獲授股票期權(quán)(李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會予以行政處罰，隨后向公司提出辭職�？紤]到該人業(yè)務(wù)水平非常高，是一個難得的人才，本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進(jìn))。

　　(3)考慮到目前股市低迷，股價未能真實(shí)反映公司價值，應(yīng)當(dāng)全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。

　　乙公司創(chuàng)建于2004年，公司股本總額4000萬，近幾年公司取得了業(yè)務(wù)上的快速發(fā)展，但由于公司正處于成長期，公司并沒有充裕的現(xiàn)金激勵高管團(tuán)隊(duì)。為了更好的激勵高管團(tuán)隊(duì)，公司擬采用限制性股票的方式激勵高管。但以下事宜在董事會內(nèi)部出現(xiàn)了分歧：

　　(1)乙公司最近一個會計年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告。

　　(2)目前公司董事會成員共9人，其中獨(dú)立董事2人，集團(tuán)外派到董事會3人，公司高管團(tuán)隊(duì)4人。

　　(3)公司擬設(shè)立的股票禁售期為1年，解鎖期為3年。

　　要求：

　　1.分別指出甲乙公司采用的激勵方式，并分析兩種方式是以留住人，還是以激勵人和吸收人為目標(biāo)。

　　2.試從H集團(tuán)的角度分析兩家公司股權(quán)激勵方案的不合理之處。

　　3.甲、乙公司采用股票期權(quán)激勵方式是否恰當(dāng)?簡要說明理由。

　　4.從甲公司角度分析股權(quán)激勵計劃所涉及到的不合法之處，并簡要說明理由。

　　5.乙公司董事會對股權(quán)激勵方案的分歧是否合理，請說明理由。

　　10、甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司，2×13年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)甲銀行持有乙公司股票10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2×12年購入時每股公允價值為17元，2×12年末賬面價值為204萬元，其中成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元。

　　甲銀行于2×13年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬元。

　　(2)2×13年7月1日，甲銀行與丙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司，該批貸款總金額為5 000萬元，原已計提減值準(zhǔn)備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為4 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×13年7月5日，甲銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。

　　(3)2×13年8月1日，甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該筆貸款的80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁銀行，該筆貸款的公允價值是2 200萬元，賬面價值是2 000萬元。假定不存在其他服務(wù)性的資產(chǎn)和負(fù)債，轉(zhuǎn)移后，該項(xiàng)貸款的相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由丁銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款的時候，也不得向甲銀行追溯，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付，2×13年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為1億元，票面利率和實(shí)際利率均為10%，經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)，有關(guān)資料如下：

　　2×13年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)，甲銀行收到的款項(xiàng)是9 115萬元，同時保留了以下權(quán)利：

　�、偈杖”窘�1 000萬元以及這部分本金按10%的利率計算確定利息的權(quán)利;

　�、谑杖∫�9 000萬元為本金，以0.5%為利率所計算確定的利息;受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權(quán)利;根據(jù)雙方協(xié)議的約定，如果該組貸款被提前償付，所償付的金額按照1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配，但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止，2×13年1月1日，該組貸款的公允價值是10100萬元，0.5%的超額利差賬戶公允價值是40萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲銀行是否要終止確認(rèn)相應(yīng)的金融資產(chǎn)，并簡要說明理由。

　　(2)分別計算甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益，并說明理由及計算的過程。