第二節(jié)借貸記賬法
　　 借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。借貸資本家對(duì)于收進(jìn)的存款，記在貸主的名下，表示債務(wù);對(duì)于付出的放款，記在借主的名下，表示債權(quán)。當(dāng)時(shí)的“借”、“貸”二字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，記賬對(duì)象也日益擴(kuò)大到商品和經(jīng)營(yíng)損益等方面。在會(huì)計(jì)賬簿中，不僅要記錄銀錢的借貸，也要記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變化。對(duì)非銀錢借貸業(yè)務(wù)，也要求用“借”、“貸”二字記錄其增減變動(dòng)情況，以求賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，“借”、“貸”二字就逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向、反映資產(chǎn)的存在形態(tài)和權(quán)益的增減變化，借貸記賬法的名稱即由此而來。

　　一、借貸記賬法的概念
　　 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的一種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

　　二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
　　 (一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

　　“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成為有助于發(fā)揮記賬符號(hào)功能的含義。

　　通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

　　“借”和“貸”所表示增減的含義如表4—1所示。

　　表4一1“借”和“貸”所表示增減的含義

　　【例4—5】(單選題)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方�！敖琛北硎�(　　)，“貸”表示(　　)。

　　A.增加;減少

　　B.減少;增加

　　C.增加;增加

　　D.可能是增加、減少，也可能是減少、增加;取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)

　　【答案】D借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

　　(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　資產(chǎn)和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—1所示。

　　資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

　　(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末1余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計(jì)算公式為：

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—2所示。

　　負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

　　(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

　　1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，收人類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—3所示。

　　2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示如圖4—4所示。