四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄
　　 (一)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
　　 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。
　　 (二)會(huì)計(jì)分錄
　　 1．會(huì)計(jì)分錄的含義
　　 會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。
　　 【例4—12】(單選題)會(huì)計(jì)分錄記載于（　�。┲小�
　　 A．原始憑證
　　 B．記賬憑證
　　 C．會(huì)計(jì)賬簿
　　 D．會(huì)計(jì)檔案
　　 【答案】B。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。
　　 【例4—8】至【例4—11】所列示的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄分別如下：
　　 借：原材料1000
　　 貸：銀行存款1000
　　 借：應(yīng)付票據(jù)20000
　　 貸：應(yīng)付賬款20000
　　 借：銀行存款50000
　　 貸：實(shí)收資本50000
　　 借：長(zhǎng)期借款30000
　　 貸：銀行存款30000
　　 2．會(huì)計(jì)分錄的分類
　　 會(huì)計(jì)分錄按照每一個(gè)分錄所涉及的賬戶個(gè)數(shù)及賬戶之間的關(guān)系可以分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
　　 (1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。上述例4—8至例4—11所涉及的賬戶都只有兩個(gè)，都是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
　　 (2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而成的，凡是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄都可以拆分為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面信息，且賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，還可以達(dá)到簡(jiǎn)化記賬手續(xù)的目的。
　　 【例4—13】甲公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 借：原材料60000
　　 貸：銀行存款40000
　　 應(yīng)付賬款20000
　　 
　　 3．會(huì)計(jì)分錄的書寫格式
　　 會(huì)計(jì)分錄書寫格式的要求如下：
　　 (1)先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置�！百J”字與借方科目的首個(gè)文字對(duì)齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開。如【例4—8】中的會(huì)計(jì)分錄。
　　 (2)在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常只列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科目前，其他科目前不再列示“借”或“貸”。所有借方、貸方一級(jí)科目的首個(gè)文字各自保持對(duì)齊；所有借方、貸方金額的個(gè)位數(shù)各自保持右對(duì)齊。如【例4—13】中的會(huì)計(jì)分錄。
　　 (3)當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級(jí)次高低從左向右列示，二級(jí)科目前加破折號(hào)，三級(jí)科目放在一對(duì)小圓括號(hào)中，即“一級(jí)科目——二級(jí)科目(三級(jí)科目)”。
　　 (4)借方或貸方會(huì)計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)科目同屬于一個(gè)一級(jí)科目時(shí)，所屬一級(jí)科目只在第一個(gè)二級(jí)科目前列出，其余省略，每個(gè)二級(jí)科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號(hào)，且保持左對(duì)齊。需注意的是，如果這些二級(jí)科目分別列示于借方和貸方，應(yīng)在借方和貸方分別列出一個(gè)該一級(jí)科目；處于同一個(gè)方向的每?jī)蓚�(gè)二級(jí)科目之間均不能列示其他一級(jí)科目。
　　 4．會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
　　 (1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；
　　 (2)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；
　　 (3)根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額；
　　 (4)按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。