五、借貸記賬法下的試算平衡
　　 (一)試算平衡的含義
　　 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
　　 【例4—14】(單選題)試算平衡，是指根據(jù)（　　），通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。
　　 A．資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系
　　 B．借貸記賬法的記賬規(guī)則
　　 C．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系
　　 D．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與所有者權(quán)益的恒等關(guān)系
　　 【答案】C試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。
　　 (二)試算平衡的分類
　　 (1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
　　 (2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：
　　 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
　　 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
　　 實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。
　　 (三)試算平衡表的編制
　　 試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。
　　 試算平衡表的一般格式如表4—3所示。
　　 表4—3試算平衡表

	期初余額		本期發(fā)生額		期末余額
賬戶名稱	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
合計(jì)

試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯(cuò)誤，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：
　　 (1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；
　　 (2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；
　　 (3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；
　　 (4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；
　　 (5)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；
　　 (6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。
　　 由于賬戶記錄可能存在這些不能由試算平衡表來發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，所以需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日�；蚨ㄆ诘膹�(fù)核，以保證賬面記錄的正確性。
　　 【例4—15】(多選題)下列關(guān)于試算平衡公式的表述中，正確的有（　　）。
　　 A．資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
　　 B．負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
　　 C．全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
　　 D．全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
　　 【答案】CD發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)，D選項(xiàng)正確；余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)，C選項(xiàng)正確。
　　 【例4—16】(判斷題)試算平衡時(shí)，試算平衡了，并不能說明賬戶記錄是絕對(duì)正確的。（　�。�。
　　 【答案】√試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
　　 【例4一17】20×1年1月初，甲公司各賬戶的余額如表4—4所示。
　　 
　　 20×1年1月，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
　　 (1)收到投資者按投資合同交來的資本金420000元，已存入銀行。
　　 (2)向銀行借入期限為3個(gè)月的借款600000元存入銀行。
　　 (3)從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。
　　 (4)購(gòu)買材料60000元(假定不考慮增值稅因素)已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。
　　 (5)簽發(fā)3個(gè)月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。
　　 (6)用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。
　　 (7)用銀行存款300000元購(gòu)買無須安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)(假定不考慮增值稅因素)，設(shè)備已交付使用。
　　 (8)購(gòu)買材料40000元(假定不考慮增值稅因素)，其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
　　 (9)以銀行存款償還短期借款100000元，償還應(yīng)付賬款60000元。
　　 根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 (1)借：銀行存款420000
　　 貸：實(shí)收資本420000
　　 (2)借：銀行存款600000
　　 貸：短期借款600000
　　 (3)借：庫(kù)存現(xiàn)金8000
　　 貸：銀行存款8000
　　 (4)借：原材料60000
　　 貸：應(yīng)付賬款60000
　　 (5)借：應(yīng)付賬款50000
　　 貸：應(yīng)付票據(jù)50000
　　 (6)借：短期借款100000
　　 貸：銀行存款100000
　　 (7)借：固定資產(chǎn)300000
　　 貸：銀行存款300000
　　 (8)借：原材料40000
　　 貸：銀行存款30000
　　 應(yīng)付賬款10000
　　 (9)借：短期借款100000
　　 應(yīng)付賬款60000
　　 貸：銀行存款160000
　　 根據(jù)各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行試算平衡，如表4—5所示。
　　 
　　 根據(jù)表4—5可知，借貸雙方的本期發(fā)生額和期末余額相等，表明賬戶記錄基本正確。