解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】 A

【解析】 注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅納稅人

2.

【答案】 D

【解析】 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，所以2016年可確認(rèn)企業(yè)所得稅收入160萬(wàn)元。增值稅中，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2016年增值稅應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅收入為1440萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)】租金收入

3.

【答案】 D

【解析】 選項(xiàng)A，銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除;選項(xiàng)C，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【知識(shí)點(diǎn)】一般收入的確認(rèn)

4.

【答案】 B

【解析】 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

總銷(xiāo)售額=1000×300÷(1+17%)=256410.26(元)

洗面奶銷(xiāo)售收入=256410.26×30/(300+30)=23310.02(元)

【知識(shí)點(diǎn)】相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

5.

【答案】 A

【解析】 企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，“三免三減半”。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠綜合

6.

【答案】 A

【解析】 因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)繳納并以實(shí)際繳納的境外所得額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際稅率低于法定稅率50%以上的除外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。高新技術(shù)企業(yè)，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算，這里15%的稅率沒(méi)有低于法定稅率50%以上，所以計(jì)算抵免限額=100×12.5%=12.5(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】境外所得抵扣稅額的計(jì)算

7.

【答案】 C

【解析】 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)，一律不得稅前扣除，但是煙草廣告費(fèi)之外的其他廣告費(fèi)允許按照規(guī)定的比例計(jì)算扣除限額，在限額內(nèi)扣除。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

8.

【答案】 D

【解析】 處置房產(chǎn)收入屬于來(lái)源于境內(nèi)的與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照10%征稅，分得的股息屬于來(lái)源于境外的與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照25%稅率繳稅。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2000×10%+20×25%=205(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】股息、紅利等權(quán)益性投資收益

9.

【答案】 D

【解析】 自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

【知識(shí)點(diǎn)】高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

10.

【答案】 B

【解析】 租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【知識(shí)點(diǎn)】租金收入

11.

【答案】 A

【解析】 允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出，除了滿(mǎn)足規(guī)定限額外，還必須是公益性的、通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)。該企業(yè)的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出中只有通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾�部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的10萬(wàn)元屬于公益性捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)扣除限額=200×12%=24(萬(wàn)元)>10萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的捐贈(zèng)支出為10萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)】公益性捐贈(zèng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

12.

【答案】 D

【解析】 可以扣除的利息費(fèi)用=500×6%×10/12 =25(萬(wàn)元)，

利息費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=28-25=3(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用和利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】 ABCD

【解析】 重組交易中，適用特殊性規(guī)定時(shí)，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理

2.

【答案】 ABE

【解析】 選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除;選項(xiàng)D，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅前不得扣除項(xiàng)目

3.

【答案】 ABDE

【解析】 居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，構(gòu)成間接控制。外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。

【知識(shí)點(diǎn)】境外所得抵扣稅額的相關(guān)規(guī)定

4.

【答案】 ABD

【解析】 居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。選項(xiàng)E，設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，從境外取得的所得，如果與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，則不是企業(yè)所得稅的征稅范圍。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

5.

【答案】 AD

【解析】 選項(xiàng)A，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)D，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)】跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

6.

【答案】 ABCD

【解析】 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

【知識(shí)點(diǎn)】手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)

7.

【答案】 ACD

【解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。選項(xiàng)E，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

【知識(shí)點(diǎn)】扣繳義務(wù)人和扣繳方法

8.

【答案】 ABCE

【解析】 計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則包括：可否銷(xiāo)售原則、分類(lèi)歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則。

【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅成本的核算方法

9.

【答案】 AC

【解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除;選項(xiàng)C，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回。

【知識(shí)點(diǎn)】投資企業(yè)撤回或減少投資

三、計(jì)算題

(1)

【答案】 A

【解析】 收入總額=700+120=820(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(2)

【答案】 C

【解析】 資本化的利息，通過(guò)攤銷(xiāo)方式扣除，不直接在財(cái)務(wù)費(fèi)用中反映。

可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=50-10=40(萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)收入=700+120=820(萬(wàn)元)

廣告宣傳費(fèi)扣除限額=820×15%=123(萬(wàn)元)，實(shí)際列支30萬(wàn)，上年超支20萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)在本年企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅前可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用=50+20=70(萬(wàn)元)

稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用合計(jì)=110(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(3)

【答案】 B

【解析】 利潤(rùn)總額=1170(收入)-20(稅金及附加)-550(成本)-(50-10)(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-98(管理費(fèi)用)-50(銷(xiāo)售費(fèi)用)-(40+5+2.73)(營(yíng)業(yè)外支出)=364.27(萬(wàn)元)

捐贈(zèng)限額=364.27×12%=43.71(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)為40萬(wàn)，可據(jù)實(shí)扣除。

可扣除的營(yíng)業(yè)外支出=40(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(4)

【答案】 D

【解析】 應(yīng)納稅所得額=1170(收入總額)-(250+100)(免稅收入)-20(稅金)-550(成本)-40(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-98(管理費(fèi)用)-70(銷(xiāo)售費(fèi)用)-40(捐贈(zèng))=2(萬(wàn)元)

該工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

自2015年10月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)2016年的應(yīng)納所得稅額=2×50%×20%=0.2(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

四、綜合分析題

(1)

【答案】B

【解析】 收入總額=8000+200+117(接受捐贈(zèng)的貨物價(jià)值及進(jìn)項(xiàng)稅)+120+700=9137(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(2)

【答案】D

【解析】 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=9137-100-49.1-4800-130(交換成本)-1800-800-350-130-6=971.9(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(3)

【答案】AB

【解析】 廣告宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)=8000+200+120=8320(萬(wàn)元)

廣告宣傳費(fèi)扣除限額=8320*15%=1248(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為1500萬(wàn)元，超限額，應(yīng)該調(diào)增所得額252萬(wàn)元(1500-1248)。

招待費(fèi)扣除限額=8320*5‰=41.6萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額的60%=90*60%=54萬(wàn)元，二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費(fèi)就死41.6萬(wàn)元，應(yīng)該調(diào)增所得額48.4萬(wàn)元(90-41.6)。

捐贈(zèng)支出扣除限額=971.9*12%=116.63(萬(wàn)元)。公益捐贈(zèng)130萬(wàn)元，稅前允許扣除116.63萬(wàn)元，應(yīng)該調(diào)增所得額為13.37萬(wàn)元(130-116.63)。

新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%，即調(diào)減應(yīng)稅所得額120*50%=60(萬(wàn)元)。

技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征稅。本年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得額600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元免征，100萬(wàn)元減半征稅。所以，先進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額550萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(4)

【答案】ACD

【解析】 企業(yè)向自然人借款，利率不得超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率，超過(guò)部分對(duì)應(yīng)的利息不得稅前扣除，超標(biāo)10萬(wàn)元利息，應(yīng)該調(diào)增所得額10萬(wàn)元。

工資總額400萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。

稅法允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=400*2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調(diào)整;允許扣除的職工福利費(fèi)限額=400*14%=56(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，超標(biāo)，所以職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元;允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額限額=400*2.5%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額15萬(wàn)元，超標(biāo)，所以職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(5)

【答案】A

【解析】 當(dāng)年會(huì)計(jì)上的折舊=400*(1-8%)/5/2=36.8(萬(wàn)元)

當(dāng)年所得稅允許的折舊=400*(1-8%)/10/2=18.4(萬(wàn)元)

所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增18.4萬(wàn)元(36.8-18.4)。

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合

(6)

【答案】A

【解析】 本題會(huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)確定，采用在利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算所得額比較方便。

應(yīng)稅所得額=971.9-550(技術(shù)所得額調(diào)減)+252(廣告宣傳費(fèi)調(diào)增)+48.4(招待費(fèi)調(diào)增)+13.37(公益捐贈(zèng)調(diào)增)-60(新產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)加計(jì)扣除)+10(利息調(diào)增)+4+5+18.4(安全設(shè)備折舊調(diào)增)+6=719.07(萬(wàn)元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=719.07*25%-400*10%(安全設(shè)備抵免稅額)=139.77(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅綜合