參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】C

【解析】企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。A公司股權轉讓所得=12000-4000=8000(萬元)，應繳企業(yè)所得稅=8000×25%=2000(萬元)，注意A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。C公司撤資所得=6000-2000-10000×20%=2000(萬元)，應繳企業(yè)所得稅=2000×25%=500(萬元)。

2.

【答案】C

【解析】選項ABD：均屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失。

【考點小結】商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定：

(1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

(2)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

(3)存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

3.

【答案】A

【解析】(1)A公司向股東甲借款可扣除的利息支出：

債權性投資與權益性投資的比例=500÷200=2.5:1，大于規(guī)定比例，另外，約定利率7%高于金融機構同期同類貸款利率5%，所以向股東甲借款的利息支出不能全額稅前扣除。

①調整后的借款額=200×2=400(萬元);

②可扣除的利息支出=400×5%=20(萬元)。

(2)A公司向職工個人借款可扣除的利息支出：200×5%=10(萬元)。

(3)由于B企業(yè)的實際稅負低于該關聯(lián)企業(yè)，所以不用考慮關聯(lián)企業(yè)的債資比例問題，但一定要考慮法定利率限制的問題。B企業(yè)可稅前扣除的利息支出=1000×6%=60(萬元)。

A、B可稅前扣除的利息總計=20+10+60=90(萬元)。

4.

【答案】C

【解析】從該企業(yè)的規(guī)�？梢耘袛喑鲈撈髽I(yè)2014年為小型微利企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。2015年，該企業(yè)的應納稅所得額=146-50-50-4=42(萬元)，不再享受小微企業(yè)的待遇。2015年12月購進的50萬元的研發(fā)和生產經營共用的設備不能一次性在稅前扣除，但單位價值為4000元的筆記本可在稅前一次性扣除。該企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅額=(146-50-4)×25%=23(萬元)。

5.

【答案】C

6.

【答案】B

【解析】總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三個因素的權重依次是0.35、0.35、0.30。

2013年全年B機構的分攤比例為0.35×9000÷(9000+5000)+0.35×220÷(220+130)+0.3×3000÷(3000+3000)=0.225+0.22+0.15=0.595;

B機構應預繳稅款=1000×50%×0.595×25%=74.375(萬元)。

7.

【答案】B

【解析】甲企業(yè)作為債務人應先將轉讓非貨幣性資產做視同銷售處理，計算財產轉讓所得。

其次，計算債務重組利得：

甲企業(yè)該項業(yè)務重組收益=180.8-140×(1+17%)+(140-130)=27(萬元)

甲企業(yè)應納所得稅=27×25%=6.75(萬元)。

8.

【答案】A

【解析】企業(yè)按照規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合免予準備同期資料規(guī)定但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。應加收利息=50×4.6%=2.3(萬元)。

9.

【答案】A

【解析】符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算，即：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。其中，技術轉讓收入指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。技術轉讓成本指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關稅費指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。該企業(yè)2013年度技術轉讓所得=(3600-500-200)-(900-120)-20=2100(萬元)，應納企業(yè)所得稅=(2100-500)×25%×50%=200(萬元)。

10.

【答案】C

【解析】計算股權轉讓所得時以人民幣以外的幣種計價的

(1)應該以投資或購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價;

(2)如果存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價;

(3)多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

股權轉讓價：827÷6.81=121.44(萬美元);

股權成本價：827÷8.27=100(萬美元);

股權轉讓所得：(121.44-100)×6.81=146(萬元人民幣)

應繳企業(yè)所得稅：146×10%=14.6(萬元人民幣)。

11.

【答案】B

【解析】

(1)取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

(2)取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

對香港市場投資者(包括企業(yè)和個人)投資上交所上市A股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。

12.

【答案】C

【解析】稅務機關認為該項股權轉讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，對股權轉讓的計稅依據(jù)進行核定，核定依據(jù)按照所有者權益150萬元計算。因此，該項股權轉讓的財產轉讓所得為：150萬-100萬=50萬元。應繳納個人所得稅50萬×20%=10(萬元)。

13.

【答案】D

【解析】(1)一次賣出債券應扣除的買價及相關費用=(1000×10+150)÷1000×600+110=6200(元)，賣出債券應繳納的個人所得稅=(600×12-6200)×20%=200(元);(2)債券利息收入應繳納的個人所得稅=2500×20%=500(元);(3)該個人共應繳納個人所得稅=200+500=700(元)。

14.

【答案】C

【解析】(1)證券公司預扣預繳

應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)×15%

=12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15%

=102(萬元)

應納稅額=應納稅所得額×稅率=102×20%=20.4(萬元)。

(2)某人的自行申報清算

應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=限售股實際轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)

=100-(10+0.2)

=89.8(萬元)

應納稅額=應納稅所得額×稅率=89.8×20%=17.96(萬元)。

應退還的稅款=已扣繳稅額-應納稅額=20.4-17.96=2.44(萬元)。

15.

【答案】D

【解析】勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、審稿等而取得的報酬。發(fā)表論文取得的報酬、將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬所得;作者將自己的文字作品手稿復印件公開拍賣取得的所得，屬于特許權使用費所得。

16.

【答案】B

【解析】授予日是2010年10月15日，可行權日為2012年1月15日。行權有效期為2012年1月15日～2012年12月31日。

2012年1月15日，王某行權5萬份，該日為股權增值權個人所得稅的納稅義務發(fā)生時間，即股票增值權所得=(24-10)×50000=700000(元);規(guī)定的月份數(shù)為12(因為授予日到可行權日超過了12個月)，應納稅額=(700000÷12×35%-5505)×12=178940(元)=17.89(萬元)。

17.

【答案】B

【解析】(1)張先生取得的收入應繳納個人所得稅計算如下：

①對于取得的一次性補貼收入，找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，找出適用的稅率。

30000/(2×12+6)(平均結果)=1000(元)<3500(元)

因此，該項按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性補貼收入不需繳納個人所得稅。

②辦理提前退休當月取得的基本工資4000元收入單獨計算繳納的個人所得稅。

2013年1月工資應繳納個人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)。

③辦理提前退休次月起至正式退休期間，每月取得4000元退休工資免征個人所得稅。

(2)李先生取得的收入的個人所得稅計算如下：

①找稅率

一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資3倍數(shù)額以內的部分(28000×3=84000元)，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限(10年)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計算繳納個人所得稅。

視同月應納稅所得額=(120000-28000×3)/10-3500=100(元);適用3%稅率。

②當月應繳納的個人所得稅=100×3%×10=30(元)。

18.

【答案】B

【解析】李先生每月應繳納個人所得稅9000÷3×(1-90%)×3%=9(元)(李先生2014年前后年金繳費金額占比分別為90%和10%)。則全年領取年金需繳稅9×12=108(元)

如果李先生在2014年前繳付年金繳費未扣繳個人所得稅，則李先生每月應繳納個人所得稅3000×10%-105=195(元)

對單位和個人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費，從2014年1月1日后領取年金的，允許其從領取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按照第一種方法計算征稅;在個人分期領取年金的情況下，可按2013年底前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，就減計后的的余額按規(guī)定計征個人所得稅。

19.

【答案】A

【解析】在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住超過90日但不滿1年或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人：

應納稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù)=[(30000+60000-4800)×45%-13505]×12.5÷31=10014.11(元)。

注：在計算約翰境內工作天數(shù)時，離境當天，按半天計算，2014年12月份境內工作天數(shù)=12+0.5=12.5(天)。

20.

【答案】D

【解析】B企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，2013年B企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為3000×15%=450(萬元)，則B企業(yè)轉移到A企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應為450×40%=180(萬元)，而非600×40%=240(萬元)，在B企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為450-180=270(萬元)，結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為600-450=150(萬元)，而非600-270=330(萬元)。

接受歸集扣除廣告費和業(yè)務宣傳費的關聯(lián)企業(yè)(A企業(yè))，其接受扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費不占用本企業(yè)的扣除限額;本企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費，除按規(guī)定比例計算的限額，還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務宣傳費在本企業(yè)扣除。

2013年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1980萬元，2013年A企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為6000×30%=1800(萬元)，B企業(yè)當年轉移來的廣告費和業(yè)務宣傳費為180萬元，則A企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1800+180=1980(萬元)，結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1980-1800=180(萬元)，而非1980-1980=0(萬元)。A企業(yè)2013年應納稅所得額為1000萬元(未考慮廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調整)，但是2013年A企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為1800萬元，而企業(yè)實際發(fā)生1980萬元，應該進行納稅調增1980-1800=180(萬元)。再考慮從B企業(yè)歸集來的可以扣除的180萬元廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除，可以進行納稅調減。所以A企業(yè)實際的應納稅所得額=1000+180-180=1000(萬元)。所以2013年A企業(yè)實際的應納稅額=1000×25%=250(萬元)。

21.

【答案】A

【解析】企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費扣除比例分別是2%、14%。

22.

【答案】C

【解析】合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙人是個人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人的，繳納企業(yè)所得稅。

23.

【答案】A

【解析】確定適用稅率：[10000+3000-(3500-3000)]÷12=1041.67(元)，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，全年一次性獎金和雙薪應納稅額為：12500×3%=375(元)。當月工資、薪金所得由于低于3500元的費用扣除標準，不再繳納個人所得稅。該納稅人當月共計應納個人所得稅375元。

24.

【答案】C

【解析】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。職工福利費扣除限額為(190+10)×14%=28(萬元)，實際發(fā)生32萬元，準予扣除28萬元，調增應納稅所得額=32-28=4(萬元);工會經費扣除限額=(190+10)×2%=4(萬元)，實際發(fā)生4.2萬元，準予扣除4萬元，調增應納稅所得額=4.2-4=0.2(萬元);職工教育經費扣除限額=(190+10)×2.5%=5(萬元)，實際發(fā)生4萬元，上年結轉剩余未扣除的職工教育經費1.5萬元，所以總計5.5萬元，可以稅前扣除5萬元，應調減應納稅所得額=5-4=1(萬元)，剩余0.5萬元結轉到以后年度繼續(xù)扣除;2013年應調增應納稅所得額=4-1+0.2=3.2(萬元)。

25.

【答案】D

【解析】選項A：對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅;選項B：非房地產開發(fā)企業(yè)以房地產作價入股投資于非房地產開發(fā)企業(yè)的，暫免征收土地增值稅;選項C：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。

26.

【答案】C

【解析】計算過程如下：

(1)取得土地使用權所支付的金額為110萬元

(2)房地產開發(fā)成本為320萬元

(3)允許扣除的房地產開發(fā)費用=(110+320)×10%=43(萬元)

注：不能按實際發(fā)生的房地產開發(fā)費用100萬元計入。

(4)扣除的稅金=1150×5%×(1+7%+3%)=63.25(萬元)

注：按財務相關規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)在轉讓房地產時繳納的印花稅應列入企業(yè)管理費用，故印花稅不計入扣除項目。

(5)加計扣除=(110+320)×20%=86(萬元)

(6)允許扣除項目金額合計=110+320+50+43+63.25+86=672.25(萬元)

注：如果房價中含有為政府代收的各項費用，則可作為轉讓房地產所取得的收入計征土地增值稅(和營業(yè)稅)。相應地，在計算扣除項目金額時，代收費用可以扣除(如以上的50萬元)，但不得作為加計20%扣除的基數(shù)。

(7)增值額=1150-672.25=477.75(萬元)

(8)增值率=477.75÷672.25×100%=71.07%

(9)應納稅額=477.75×40%-672.25×5%=157.49(萬元)

注：按增值額乘以適用的稅率減去扣稅項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，該案例增值額(71.07%)超過扣除項目金額50%，但未超過100%的其土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%。

27.

【答案】C

【解析】(1)銷售“尾房”扣除項目金額=“尾房”銷售面積×(清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積)=2000×(10000÷20000)=1000(萬元)。

(2)銷售“尾房”增值額=“尾房”銷售收入-扣除項目金額=1500-1000=500(萬元)。

(3)清算時確定的增值率為55%，適用稅率為40%，速算扣除數(shù)為5%(無論銷售“尾房”的增值率高低，均使用清算時確定的稅率)。

(4)“尾房”銷售應申報的土地增值稅=500×40%-1000×5%=150(萬元)。

28.

【答案】A

【解析】對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅;對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花。甲公司應納的印花稅=300×10000×0.3‰+20×10000×0.5‰+50×10000×0.5‰=1250(元)。

29.

【答案】B

【解析】該企業(yè)2012年11月份共涉及到三個合同：購銷合同雖然作廢，但是納稅義務已經在簽訂合同時產生，不論合同是否兌現(xiàn)都應當繳納印花稅。購銷合同應納的印花稅：1000×0.3‰=0.3(萬元)=3000(元);借款合同應納的印花稅：1000×0.05‰=0.05(萬元)=500(元);融資租賃合同按借款合同計稅，應納的印花稅：1100×0.05‰=0.055(萬元)=550(元)。

該企業(yè)當月應納印花稅合計=3000+500+550=4050(元)。

30.

【答案】A

【解析】甲公司9月份應補繳印花稅=(8000+10000)×1‰-5=13(元)。

31.

【答案】D

【解析】該建筑公司上述合同應繳納印花稅=(4800+2000)×0.3‰=2.04(萬元)。

32.

【答案】A

【解析】地下商鋪應繳納的房產稅=200×70%×(1-20%)×1.2%×3/12×10000=3360(元)

地下商鋪應繳納的土地使用稅=2000×50%×2×3/12=500(元)。2014年該企業(yè)的地下建筑物應繳納房產稅和土地使用稅合計=3360+500=3860(元)。

33.

【答案】C

【解析】(1)該企業(yè)A棟房產2014年應納房產稅=1200×(1-30%)×1.2%=10.08(萬元);(2)該企業(yè)B棟房產2014年1-4月應納房產稅=60×4×12%=28.8(萬元);(3)該企業(yè)B棟房產2014年5-8月應納房產稅=1100×(1-30%)×1.2%×4/12=3.08(萬元);(4)該企業(yè)B棟房產2014年9-12月應納房產稅=(1100-60+100+320)×(1-30%)×1.2%×4/12=4.09(萬元);(5)該企業(yè)2014年應納房產稅=10.08+28.8+3.08+4.09=46.05(萬元)。

34.

【答案】B

【解析】以勞務或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝�類房產的租金水平，確定一個標準租金額從租計征房產稅。

35.

【答案】A

【解析】甲不納稅;乙納稅=1000000×3%=30000(元);丙納稅=120000×3%=3600(元)。

36.

【答案】D

【解析】選項A，沒有免征契稅的規(guī)定;選項B，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅;選項C，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

37.

【答案】C

【解析】甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅=[(10000-1000)+5000/2+3000]×5=14500×5=72500(元)。

38.

【答案】D

【解析】納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，因此選項D不正確。

39.

【答案】C

【解析】拖船和非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算車船稅。拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算車船稅。該船舶公司2014年應繳納車船稅=3000×4×5×50%+4000×0.67×2×5×50%=43400(元)。

40.

【答案】B

【解析】“農田水利不論是否包含建筑物、構筑物占用耕地，均不屬于耕地占用稅征稅范圍，不征收耕地占用稅”強調不征收。“占用農田水利用地建房或者從事其他非農業(yè)建設的，比照占用耕地征收耕地占用稅”強調征稅。

二、多項選擇題

41.

【答案】ABCE

【解析】選項D：商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

42.

【答案】ADE

43.

【答案】BE

【解析】選項ABC：屬于下列情形之一的企業(yè)，可免予準備同期資料：

(1)年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算)在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額(關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額;

(2)關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍;

(3)外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

選項D：同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

選項E：除另有規(guī)定外，企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關要求之日起20日內提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。

44.

【答案】ACD

【解析】非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議(以下簡稱合同)簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。

增值稅：應扣繳稅額=接受方支付的價款/(1+稅率)×稅率

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

企業(yè)所得稅：稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

①從事管理服務的，利潤率為30%～50%;

②從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%～30%;

③從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。

45.

【答案】BDE

【解析】以經營租賃方式租出的固定資產和未投入使用的房屋、建筑物都可以按規(guī)定計提折舊，在稅前扣除。

46.

【答案】BCD

【解析】(1)建造的倉庫應納房產稅=9500×(1-30%)×1.2%/12×7=46.55(萬元)

委托施工企業(yè)建設的房屋，自辦理驗收手續(xù)之日的次月起，計征房產稅。

(2)購置土地應納城鎮(zhèn)土地使用稅=4000×20/12×11≈73333.33(元)

(3)購置倉庫應納契稅=1200×4%=48(萬元)

(4)購置倉庫應納房產稅=1250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(萬元)。

購置存量房，自辦理權屬證書的次月起，計征房產稅。

47.

【答案】ACD

【解析】選項B：我國境內新辦的符合條件的軟件企業(yè)經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止;選項E：集成電路生產企業(yè)的生產性設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年(含)。

48.

【答案】ACE

【解析】計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預繳)稅款入庫之日止;利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

49.

【答案】ABE

【解析】選項C：企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除;選項D：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

50.

【答案】ADE

51.

【答案】ABC

52.

【答案】BCE

53.

【答案】ADE

【解析】在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅，所以選項B不正確。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中，一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減其在華天數(shù)，選項C不正確。

54.

【答案】ABCE

【解析】選項A：企業(yè)依照法律、法規(guī)規(guī)定實施破產，債權人(包括破產企業(yè)職工)承受破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅，所以賈某不用繳納契稅;選項B：拍賣房產的承受方應繳納契稅，趙某繳納契稅=1200×3%=36(萬元);選項C：契稅是境內轉移土地、房屋權屬時,對承受產權的單位和個人征收的;土地使用權交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權、房屋的價格差額，王某應繳納契稅=500×3%=15(萬元);選項D：錢某繳納契稅=800×3%=24(萬元);選項E:當事人合計應繳納契稅=36+15+24=75(萬元)。

55.

【答案】ACD

【解析】選項B：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅;選項C：離退休人員除按規(guī)定領取退休工資外，另從原任職單位取得的各類補貼按工資薪金所得征稅;選項D：在境內居住不滿90日的無住所的外籍人員，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在中國境內的機構負擔的工資薪金所得免稅;選項E：個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過1萬元的暫免征稅。

56.

【答案】CDE

【解析】個人通過拍賣市場拍賣個人財產，應以財產最終拍賣成交價格為轉讓收入額，A混淆了收入和應納稅所得額的概念;個人購買福利彩票，一次中獎收入在l萬元(含l萬元)以下的，暫免征收個人所得稅，超過l萬元的，全額征收個人所得稅，所以B錯誤;CDE符合稅法規(guī)定。

57.

【答案】ABCD

【解析】選項E：企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

58.

【答案】CDE

【解析】符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

(1)已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;

(2)取得銷售(預售)許可證滿3年仍未銷售完畢的;

(3)納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

(4)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務機關規(guī)定的其他情況。

59.

【答案】BD

【解析】對純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征收車船稅。鐵路場站內部作業(yè)車，屬于特定減免，不是法定減免。

60.

【答案】AC

【解析】A選項應該征稅，未按期兌現(xiàn)的合同，也是印花稅的征稅對象。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅，B選項不符合題意。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，所以C選項符合題意。國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業(yè)產品收購合同，屬于免稅合同，D選項不符合題意;會計、審計咨詢合同不屬于印花稅征稅范圍，E選項不符合題意。

61.

【答案】BCD

【解析】選項A：有些合同簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先定額貼花5元，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花;選項E：財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

62.

【答案】CDE

【解析】選項A：個人擁有的營業(yè)用房或出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅;選項B：自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人，應按照規(guī)定繳納房產稅。

63.

【答案】BCE

【解析】選項A：納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅;選項D：投資聯(lián)營的房產，投資方收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產租金，應該由出租方(投資方)按租金收入繳納房產稅。

64.

【答案】ABC

【解析】選項D:合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權屬轉移至合伙企業(yè)名下免征契稅。

65.

【答案】ABC

【解析】選項D：以自有房產作股投入本人經營的企業(yè)，免納契稅;選項E：承受荒山土地使用權用于農業(yè)生產的，免征契稅。

66.

【答案】AD

67.

【答案】ABC

【解析】選項D:客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅;選項E：購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。

68.

【答案】AB

【解析】選項CD：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地使用時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。選項E：通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應按照規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

69.

【答案】ACE

【解析】選項B：對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應按章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;選項D：對各類危險品倉庫庫區(qū)、廠房本身用地應依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

70.

【答案】BCD

【解析】選項A:免征耕地占用稅;選項E:農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅;超過原宅基地面積的，對超過部分按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

三、計算題

(一)

71.

【答案】C

【解析】沒考慮捐贈扣除前的應納稅所得額=100-(18-8)-8-2+12-4×40%+10-3.5=96.9(萬元)。企業(yè)公益性捐贈扣除限額=96.9×30%=29.07(萬元)>2萬元

考慮捐贈后其應納稅所得額96.9-2=94.9(萬元)

全年應納稅額=94.9×35%-1.475=31.74(萬元)。

72.

【答案】A

【解析】(1)贈與過程中受贈人繳納的相關稅費

契稅：100×3%=3(萬元)。

印花稅：到房管部門辦理贈與產權轉移登記手續(xù)，同時繳納5元的權利許可證照印花稅。產權轉移書印花稅應予免征。

個人所得稅：(100-100×3%-0.0005)×20%=19.4(萬元)。

(2)轉讓過程中受贈人繳納的相關稅費

營業(yè)稅、城建稅及教育費附加

個人轉讓受贈房產，全額征收營業(yè)稅。因此，轉讓過程應繳納營業(yè)稅及附加=200×5%×(1+%5%+3%+2%)=11(萬元)。

印花稅和土地增值稅免征

個人銷售或購買住房印花稅和土地增值稅免征。

(3)轉讓房產應繳納的個人所得稅

應納個人所得稅=(200-36-3-19.4-11)×20%=26.12(萬元)。

73.

【答案】C

【解析】(1)業(yè)務3：買賣古董應納個人所得稅(30-20)×20%=2(萬元)。

(2)業(yè)務4：李某將自己10%的股權0元轉讓給張某，屬于法定親屬關系，可以認定為股權價格明顯偏低，但有正當理由。而第二筆股權轉讓，在股權轉讓合同簽訂即應當繳納印花稅500000×0.5‰=250(元)。而且兩人不存在國家規(guī)定的親屬關系及贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關系，則該次低價轉讓行為就屬于計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，稅務機關可以采取凈資產份額核定股權轉讓收入為300×30%=90萬元。股權計稅成本為100×30%=30萬元，可以扣除的稅費為250元。應納個人所得稅(900000-300000-250)×20%=119950元。

(3)業(yè)務5：張某免費得到市場價值1800元的手機，不納個人所得稅。

(4)業(yè)務6：4月取得分紅所得時應繳納的個人所得稅=35000×20%×50%=3500(元);個人轉讓上市公司股票暫不征收個人所得稅。

合計應納個人所得稅=2+11.995+0.35=14.35(萬元)。

74.

【答案】C

【解析】(1)張某的商鋪2015年應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加=(4+80-50)×5%×(1+7%+3%+2%)=1.9(萬元)

(2)張某轉讓商鋪應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加=(80-50)×5%×(1+7%+3%+2%)=1.68(萬元)

(3)張某轉讓商鋪應繳納的印花稅

印花稅=80×0.05%=0.04(萬元)

(4)張某轉讓商鋪應繳納的土地增值稅

可扣除項目=70×80%+1.68+0.04=57.72(萬元)

增值額=80-57.72=22.28(萬元)

增值率=22.28/57.72×100%=38.60%

土地增值稅=22.28×30%=6.68(萬元)

(5)張某轉讓商鋪應繳納的個人所得稅

應納稅所得額=80-(50+1)-1.68-0.04-6.68=20.6(萬元)

轉讓商鋪繳納個稅=20.6×20%=4.12(萬元)。

則2015年關于商鋪，張某總計負擔的稅款=1.9+0.04+6.68+4.12=12.74(萬元)。

(二)

75.

【答案】D

【解析】紡織廠應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加：

應繳納營業(yè)稅=(800-500)×5%=15(萬元)

應繳納城市維護建設稅和教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)

應繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加合計=15+1.5=16.5(萬元)。

76.

【答案】B

【解析】紡織廠不是房地產開發(fā)企業(yè)，所以在計算土地增值稅扣除項目金額時，其轉讓土地的印花稅0.4萬元(800×0.5‰)可以單獨扣除;非房地產開發(fā)企業(yè)不能加計扣除20%。所以，扣除項目金額=500+20.25+100+50+15+1.5+0.4

=687.15(萬元)

土地增值額=800-687.15=112.85(萬元)

增值率=112.85÷687.15×100%=16.42%，由于土地增值率小于50%，所以適用30%的稅率。

應繳納土地增值稅=112.85×30%=33.86(萬元)。

77.

【答案】C

【解析】房地產開發(fā)公司應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加：

應繳納營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)

應繳納城市維護建設稅和教育費附加=50×(7%+3%)=5(萬元)

應繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加合計=50+5=55(萬元)。

78.

【答案】A

【解析】房地產開發(fā)公司應繳納契稅=400×4%=16(萬元)

應納印花稅=800×0.5‰+1000×0.5‰+400×0.5‰+0.0005=1.10(萬元)

在計算土地增值稅扣除項目金額時，可以加計扣除20%，房地產開發(fā)公司轉讓房地產繳納的印花稅不能單獨扣除，所以，扣除項目金額=400+16+200+(400+16+200)×10%+50+5+(400+16+200)×20%=855.8(萬元)

土地增值額=1000-855.8=144.2(萬元)

增值率=144.2÷855.8×100%=16.85%，由于土地增值率小于50%，所以適用稅率30%。

應納土地增值稅=144.2×30%=43.26(萬元)。

房地產開發(fā)公司應繳納契稅、印花稅、土地增值稅合計=16+1.10+43.26=60.36(萬元)。

四、綜合分析題

(一)

79.

【答案】D

【解析】2013年企業(yè)買地應繳納契稅=5000×4%=200(萬元)。

80.

【答案】A

【解析】上述業(yè)務該企業(yè)應繳納的印花稅=5000×10000×0.5‰+5+500×10000×0.3‰+6000×10000×0.3‰+400÷5%×10000×0.05‰+30000×10000×0.5‰+10×10000×12×3×1‰+2000×10000×0.5‰+1000×10000×0.5‰=217105(元)=21.71(萬元)。

81.

【答案】D

【解析】此題主要注意成本費用和銷售收入的配比原則的應用。計算土地增值稅時允許扣除的地價款和開發(fā)成本=(5000+5000×4%)×2000/4000×(15000+1000)/20000+500×2000/4000×(15000+1000)/20000+(6000-500+500)×(15000+1000)/20000=7080(萬元)。

允許扣除的房地產開發(fā)費用=7080×5%+400×(15000+1000)/20000=674(萬元)。

扣除項目金額合計=7080+674+30000×5%×(1+7%+3%)+7080×20%=10820(萬元)

增值額=32000-10820=21180(萬元)

增值率=21180÷10820×100%=195.75%，適用土地增值稅稅率50%、速算扣除系數(shù)15%

應繳納土地增值稅=21180×50%-10820×15%=8967(萬元)。

82.

【答案】A

【解析】注意計算土地增值稅扣除項目的稅金和企業(yè)所得稅允許稅前扣除的稅金的區(qū)別，此題問的是企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅金，所以房屋出租的稅金也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅金及附加=8967+30000×5%×(1+7%+3%)+21.71+2×10×5%×(1+3%+7%)=10639.81(萬元)。

83.

【答案】A

【解析】業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=200×60%=120(萬元)，稅前扣除限額=(30000+2000+10×2)×5‰=160.1(萬元)，由于120萬元<160.1萬元，所以允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費為120萬元。股權轉讓所得=1000-800=200(萬元)。

企業(yè)的應納稅所得額=30000+2000+20-7080-10639.81-1000-500-800+(200-120)-400+200=11880.19(萬元)。

84.

【答案】A

【解析】應繳納企業(yè)所得稅=11880.19×25%=2970.05(萬元)。

(二)

85.

【答案】A

【解析】業(yè)務8自產產品對外投資，企業(yè)所得稅視同銷售確認收入。所以業(yè)務招待費的扣除限額：(2700+200+100)×5‰=15(萬元)，實際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元)，所以業(yè)務招待費支出稅前可扣除15萬元，需要調增應納稅所得額=30-15=15(萬元)。

86.

【答案】A

【解析】業(yè)務6應調增會計利潤=20-20×(1-10%)÷10×10÷12=18.5(萬元)

業(yè)務7應調增會計利潤=11.7(萬元)

業(yè)務8應調增會計利潤=100-70=30(萬元)

企業(yè)的會計利潤=1135+18.5+11.7+30=1195.2(萬元)。

87.

【答案】D

【解析】①直接捐贈支出10萬元不能在稅前扣除;②被環(huán)保部門處以的罰款10萬元，不能在稅前扣除;③公益性捐贈支出扣除限額=1195.2×12%=143.42(萬元)<146.60萬元，應調增應納稅所得額=146.60-143.42=3.18(萬元)。營業(yè)外支出項目應調增應納稅所得額=10+10+3.18=23.18(萬元)。

88.

【答案】A

【解析】稅法認可的工薪總額=319.6-0.2×4×12-10=300(萬元)

企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費=0.2×4×12+10+25.4=45(萬元)，可扣福利費=300×0.14=42(萬元)。

企業(yè)所得稅前可以扣除的工薪金額和職工福利費金額=300+42=342(萬元)。

89.

【答案】A

【解析】稅法上規(guī)定電子制造業(yè)屬于六大行業(yè)，其購進的100萬元以下的研發(fā)設備可以一次性扣除，購進5000元以下的固定資產，可以一次性稅前扣除。因此，研發(fā)設備和筆記本應當做納稅調減40-40÷10÷12×6+2-2÷4÷12×6=39.75(萬元)。

90.

【答案】B

【解析】(1)①支付給殘疾人員的工資準予100%加計扣除50萬元;②職工福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，應調增應納稅所得額=45-42=3(萬元);③工會經費扣除限額=300×2%=6(萬元)，工會經費準予據(jù)實扣除;④職工教育經費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)>實際發(fā)生額7萬元，據(jù)實扣除;⑤為職工支付商業(yè)保險費，不得稅前扣除。合計納稅調整金額=-50+3+20=-27(萬元)，則共計應調減應納稅所得額27萬元。

(2)同期當?shù)仄渌�企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息60萬。同期同類銀行貸款年利率為6%。

利息費用，向關聯(lián)企業(yè)借款，不得超過同期同類銀行貸款利率計算的部分準予扣除，超過部分不得扣除;會計上扣除12萬元，需納稅調增=12-200×6%×7÷12=12-7=5(萬元)。

該筆關聯(lián)企業(yè)借款，不用考慮債資比，因為企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，不需要再考慮關聯(lián)債資比例。

(3)企業(yè)從國內購入2臺生產設備并于當月投入使用，會計10年計提折舊，稅法折舊年限為5年，會計年限>稅法最低年限，按會計年限計算扣除，不需要調整。

(4)境內應納稅所得額=1195.2+15(業(yè)務招待費)-40×50%(新產品技術開發(fā)費加計扣除)+10(母公司管理費)+5(財務費用)+23.18(營業(yè)外支出)-1100(投資收益)-27(工資及三項費用、保險費)-39.75=61.63(萬元)。

(5)境外甲國D公司分回股息應補繳企業(yè)所得稅=30÷(1-20%)×(25%-20%)=1.88(萬元)

(6)境外丁國F公司的稅額抵免：

計算國外分回所得稅前應納稅所得額：

F公司稅前所得=855÷(1-5%)÷(1-10%)=1000(萬元)

計算境外所得按我國稅法規(guī)定的應納稅額(可抵免限額)：

F公司應納稅額=(1000-25)×25%=243.75(萬元)

計算境外所得可抵免稅額：

F公司境外所得可抵免稅額=1000×10%+1000×(1-10%)×5%=100+45=145(萬元)

確認當年應抵免稅額：

F公司本年抵免境外所得稅款145萬元(243.75>145)。對未抵免的剩余部分98.75萬元(243.75 -145)，可用于抵免以前年度結轉本年抵免的所得稅額100萬元，剩余部分1.25萬元繼續(xù)結轉以后年度抵免。

所以，來自丁國的所得，不涉及補稅。

(7)境外乙國和丙國的股息的抵免：

B公司收到股息在丙國的實繳稅款：100÷(1-20%)×20%=25(萬元)

B公司收到股息的抵免限額：100÷(1-20%)×30%=37.5(萬元)

B公司收到股息的可抵免額：25萬元。

乙國政府應征B公司稅款：(500+125)×30%-25=162.5(萬元)

電子公司收到股息所負擔的乙國和丙國稅款：

(162.5+25)×﹛262.5÷[(500+125)-(162.5+25)]﹜=112.5(萬元)>電子公司收到股息的抵免限額(262.5+112.5)×25%=93.75(萬元)

實際可抵免額：93.75萬元，超過部分，結轉以后年度抵免。

所以來源于乙國丙國的股息，不涉及補稅。

(8)購進安全設備的抵免：

購進安全生產專用設備，其投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。

所以，該企業(yè)在境內實際應繳納企業(yè)所得稅=61.63×25%+1.88-20×10%=15.29(萬元)。