參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，審核后可以扣除;選項B， 企業(yè)因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規(guī)定在稅前扣除;選項C，企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 采取基價并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂購銷合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中扣減。所以，房地產公司應確認銷售收入為12000萬元。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率=100÷(1-25%)×25%=33.33(萬元)

應繳納企業(yè)所得稅=33.33×25%=8.33(萬元)

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。投資轉讓所得=600-500=100(萬元)。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 廣告費稅前扣除限額=800×15%=120(萬元)<125(萬元)，所以準予扣除的廣告費為120萬元。會計利潤=800-500-150-30-20-10=90(萬元)，準予扣除的捐贈限額=90×12%=10.8(萬元)。稅收滯納金不得在稅前扣除。應納稅所得額=800-500-150+(125-120)-30-10.8-10=104.2(萬元);或者應納稅所得額=90+(125-120)+(17-10.8)+3=104.2(萬元);應繳納企業(yè)所得稅=104.2×25%=26.05(萬元)。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 符合條件的居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

應納稅額=[3000-400-900-(1800-200)+(900-200-500)÷2]×25%=50(萬元)

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 該國有企業(yè)2017年就該轉讓收入應繳納企業(yè)所得稅=[260-(200-4)-3]×25%=15.25(萬元)

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 稅法規(guī)定，依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 成本費用無法核實，按照應稅收入額核定計算所得稅。國債利息收入免征企業(yè)所得稅。應納所得稅額=(80+10)×15%×25%=3.38(萬元)。

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 可以扣除的利息費用=500×6%×10÷12=25(萬元)。

利息費用調增應納稅所得額=28-25=3(萬元)

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。2017年甲企業(yè)彌補乙企業(yè)的虧損額=1300×4.5%=58.50(萬元)

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 清算所得額=200-50-10-120=20(萬元)，應繳納企業(yè)所得稅額=20×25%=5(萬元)。

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。國債利息收入免稅。所以，應稅收入=(2025-25)+120+20+10=2150(萬元)。

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

可以扣除的開辦費=300-50+50×60%=280(萬元)

18、

【正確答案】 B

【答案解析】 職工福利費扣除限額=240×14%=33.6(萬元)，所以職工福利費應納稅調增=40-33.6=6.4(萬元)

軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，所以該企業(yè)列支的5萬元職工培訓費可以全額扣除。

職工教育經費扣除限額=240×2.5%=6(萬元)，所以職工教育經費應納稅調增=(20-5)-6=9(萬元)

2017年福利費及職工教育經費應納稅調增=6.4+9=15.4(萬元)

19、

【正確答案】 C

【答案解析】 應繳納企業(yè)所得稅=200×25%-30-10×25%=17.5(萬元)

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

21、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。應確認的收入=20+15=35(萬元)。

22、

【正確答案】 A

【答案解析】 職工福利費扣除限額=200×14%=28(萬元)，實際發(fā)生32萬元，準予扣除28萬元;工會經費扣除限額=200×2%=4(萬元)，實際發(fā)生4萬元，可據實扣除;職工教育經費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，實際發(fā)生4萬

23、

【正確答案】 C

【答案解析】 非居民企業(yè)從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

應納稅額=(30+80+50)×10%+(100-65)×10%=19.5(萬元)

24、

【正確答案】 A

【答案解析】 非廣告性贊助支出不得在稅前扣除。公益性捐贈支出扣除限額=1200×12%=144(萬元)，實際捐贈支出為150萬元，當年只能扣除144萬元。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費不得在稅前扣除。所以，應納稅所得額=1200+20+(150-144)+10=1236(萬元)，該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅=1236×25%=309(萬元)，應該補繳企業(yè)所得稅=309-300=9(萬元)。

25、

【正確答案】 B

【答案解析】 對于被收購企業(yè)的股東取得的收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。所以股權支付的部分不確認所得和損失，對于非股權支付的部分，要按照規(guī)定確認所得和損失，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

甲企業(yè)轉讓股權的應納稅所得額=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(萬元)

26、

【正確答案】 C

【答案解析】 電子公司的實際稅負不高于境內關聯(lián)方，不需要考慮債資比的限制，該筆借款稅前可以扣除的金額為不超過金融機構同期同類貸款利率計算的數額。2017年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息費用=5000×7%=350(萬元)。

27、

【正確答案】 C

【答案解析】 應繳納企業(yè)所得稅=30×15%×25%=1.13(萬元)

28、

【正確答案】 B

【答案解析】 廣告費扣除的限額=(3000+120)×15%=468(萬元)，實際發(fā)生了120萬元，銷售費用準予全部扣除;業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=24×60%=14.4(萬元)，銷售收入的0.5%=(3000+120)×0.5%=15.6，按14.4萬元稅前扣除，可稅前扣除的管理費用=230-24+14.4=220.4(萬元)。

會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(萬元)，捐贈限額=610×12%=73.2(萬元)，可據實扣除40萬元。

應繳納企業(yè)所得稅=(610+24-14.4))×25%=154.9(萬元)

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;選項E，屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

2、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 合伙企業(yè)的合伙人是法人或其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

3、

【正確答案】 BC

【答案解析】 納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除;納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

4、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

(3)經國務院批準的其他所得。

5、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項C，符合條件的技術轉讓所得可以免征或減征企業(yè)所得稅，但不是免稅收入;選項D，民族自治地方的自治機關可以決定本民族自治地方的所得稅中屬于地方分享部分的減征或免征。

6、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。選項E，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關

7、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

8、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項A，轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn);選項D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項A，非金融企業(yè)讓渡資金使用權的收入，相當于利息收入，應作收入處理;選項B，因債權人原因確定無法支付的應付款項，屬于其他收入;選項C，企業(yè)資產溢余收入，也屬于其他收入;選項D，將外購貨物用于職工福利，屬于視同銷售貨物;選項E，將外購應稅消費品用于生產非應稅消費品屬于將資產用于生產、制造、加工另一產品，不繳納企業(yè)所得稅。

10、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 財產保險公司的保障基金余額達到公司總資產的6%，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除;保險公司實際發(fā)生的各種保險賠償、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

11、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅：

(1)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;

(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;

(4)符合條件的技術轉讓所得;

(5)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得。

12、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項A，經濟適用房開發(fā)項目，計稅毛利率不得低于3%;選項B，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

13、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務機關報送項目完工證明、驗收證明等相關文件復印件，并依據《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定申報辦理注銷稅務登記。

14、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，符合規(guī)定的條件，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出可以所得稅前扣除;選項E ，企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出，按2:1的比例計算。

15、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額需占企業(yè)當年應納稅所得額50%以上。

16、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

17、

【正確答案】 AE

【答案解析】 選項A，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利;選項E，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

三、計算題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 廣告費和業(yè)務宣傳費限額=700×15%=105(萬元)，實際發(fā)生了100萬元，可以據實扣除。

業(yè)務招待費扣除限額：700×5‰=3.5(萬元)<15×60%=9(萬元)

業(yè)務招待費調增所得額=15-3.5=11.5(萬元)

合計調增數額=11.5(萬元)

【正確答案】 C

【答案解析】 會計利潤總額=700-319-170-200-40-(160-120)+50-20=-39(萬元)

因為會計利潤是負數，捐贈支出是不可以在稅前扣除的，所以需要調整捐贈支出10萬元，稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調整額=10+6=16(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 職工工會經費扣除限額=100×2%=2(萬元)，實際發(fā)生3萬元，因此應調整的數額為1萬元;職工福利費扣除限額=100×14%=14(萬元)，實際發(fā)生20萬元，因此應調整的數額為6萬元;職工教育經費扣除限額=100×2.5%=2.5(萬元)，實際發(fā)生9萬元，因此應調整的數額為6.5萬元;合計應調增的應納稅所得的數額=(20-14)+(3-2)+(9-2.5)=13.5(萬元)。

【正確答案】 A

【答案解析】 應納稅所得額=-39+11.5+16+13.5=2(萬元)，應繳納的企業(yè)所得稅=2×25%=0.5(萬元)。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 廣告費調增所得額=450-2500×15%=450-375=75(萬元)

2500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)

業(yè)務招待費調增所得額=15-15×60%=15-9=6(萬元)

合計調增數額=75+6=81(萬元)

【正確答案】 C

【答案解析】 會計利潤總額=2500+70-1343-670-400-60-(160-120)-50=7(萬元)

捐贈支出扣除的限額=7×12%=0.84(萬元)

稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調增額=10-0.84+6=15.16(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 職工工會經費扣除限額=150×2%=3(萬元)，實際發(fā)生3萬元，因此不用納稅調整，職工福利費和職工教育經費 應調增的數額=29-150×16.5%=4.25(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 應納稅所得額=7+81+15.16+4.25=107.41(萬元)，應納稅所得額大于50萬元，不符合小型微利企業(yè)的標準，因此不可以享受20%的優(yōu)惠稅率，應繳納企業(yè)所得稅=107.41×25%=26.85(萬元)。

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 廣告費用的扣除限額是當年銷售收入的15%的部分，準予扣除;企業(yè)的銷售收入含主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售的收入是不含投資收益和營業(yè)外收入的。可以扣除的銷售費用=(300+50+100)×15%=67.5(萬元)，實際發(fā)生額為80萬元，準予扣除67.5萬元，需要納稅調增12.5萬元。

【正確答案】 C

【答案解析】 非金融企業(yè)向非居民企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。2017年企業(yè)所得稅稅前準予扣除的財務費用=40-(30-300×6%)=28(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除但是最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=20×60%=12(萬元)，扣除的最高限額=(300+50+100)×5‰=2.25(萬元)，業(yè)務招待費的扣除金額為2.25。稅前準予扣除的管理費用=2.25+(26-20-5)=3.25(萬元)。

【正確答案】 A

【答案解析】 本年利潤=300+50+21+10-100-5.6-80-40-26-33.52=95.88(萬元)，捐贈支出的扣除限額=95.88×12%=11.51(萬元)，實際發(fā)生29.52(萬元)，按照限額扣除，扣除11.51(萬元)，可以扣除的營業(yè)外支出=33.52-29.52+11.51=15.51(萬元)。2017年的應納稅所得額=95.88+100+12.5+(40-28)+(26-3.25)+(33.52-15.51)-10-100=151.14(萬元)。不滿足小型微利企業(yè)的標準不享受稅收優(yōu)惠，該企業(yè)應繳納的所得稅=151.14×25%=37.79(萬元)。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 補繳增值稅及附加稅費：234÷(1+17%)×17%×(1+7%+3%)=37.4(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 會計利潤總額=761+234÷(1+17%)+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-34×(7%+3%)=987(萬元)

【正確答案】 AD

【答案解析】 業(yè)務招待費：(6500+200)×0.5%=33.5(萬元)，62×60%=37.2(萬元)，納稅調整=62-33.5=28.5(萬元)，調增;新產品研發(fā)費用：97×50%=48.5(萬元)，調減。

【正確答案】 AC

【答案解析】 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅的。所以投資收益12.6萬元應該納稅調減;公益性捐贈130萬元，捐贈限額=987×12%=118.44(萬元)，調增=130-118.44=11.56(萬元);直接捐贈10萬元應該納稅調增，合計捐贈調增=11.56+10=21.56(萬元)。

【正確答案】 CD

【答案解析】 工會經費20萬元，限額=856×2%=17.12(萬元)，應該納稅調增=20-17.12=2.88(萬元);職工教育經費32萬元，限額=856×8%=68.48(萬元)，不用納稅調整;職工福利費：131萬元，限額=856×14%=119.84(萬元)，調增=131-119.84=11.16(萬元)。

【正確答案】 D

【答案解析】 應納所得稅額=(987+28.5-48.5-12.6+21.56+2.88+11.16)×15%-18×10%-96=50.7(萬元)