參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。也就是說(shuō)，在判斷某個(gè)具體的人或事件是否滿足課稅要件，是否應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求其實(shí)質(zhì)，如果實(shí)質(zhì)條件滿足了課稅要件，就應(yīng)按實(shí)質(zhì)條件的指向確認(rèn)納稅義務(wù)。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過(guò)程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 消費(fèi)稅中的“鞭炮、焰火”稅目，屬于粗列舉。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，屬于稅收保全措施的內(nèi)容。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 按照規(guī)定，稅務(wù)規(guī)章的制定程序主要有以下幾個(gè)方面：(1)立項(xiàng);(2)起草;(3)審查;(4)決定和公布。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，非行政執(zhí)法行為，如稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的非職務(wù)行為，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的人事任免等內(nèi)容均不是稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的監(jiān)督范圍;選項(xiàng)C，稅收?qǐng)?zhí)法檢查是典型的事后監(jiān)督;選項(xiàng)D，重大稅務(wù)案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 在我國(guó)，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 提供網(wǎng)站設(shè)計(jì)服務(wù)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，稅率為6%。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

B企業(yè)應(yīng)扣繳增值稅=20×6.76÷(1+6%)×6%=7.65(萬(wàn)元)

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

12、

【正確答案】 A

【答案解析】 自2018年5月1日起，銷售啤酒和白酒，增值稅稅率為16%。對(duì)銷售啤酒而收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算時(shí)間在1年以內(nèi)又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅;但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的或收取1年以上的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售白酒收取的包裝物押金收取時(shí)就并入銷售額計(jì)稅，逾期時(shí)不再計(jì)稅。2018年6月該酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額=220×16%+12.5÷(1+16%)×16%+300×16%+22.3÷(1+16%)×16%=88(萬(wàn)元)。

13、

【正確答案】 B

【答案解析】 自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅，納稅人可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅;小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%征收率征收增值稅。應(yīng)繳納增值稅=25000÷(1+3%)×3%+6000÷(1+3%)×3%=902.91(元)。

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 關(guān)稅完稅價(jià)格=30000+5000=35000(元);組成計(jì)稅價(jià)格=35000×(1+20%)=42000(元);甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=42000×17%=7140(元)。

16、

【正確答案】 A

【答案解析】 一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(350-120)÷(1+11%)×2%=4.14(萬(wàn)元)

17、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額=7.2×38÷[86÷(1+17%)+38]=2.45(萬(wàn)元)。

應(yīng)繳納增值稅=86÷(1+17%)×17%-(7.2-2.45)=7.75(萬(wàn)元)

18、

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

19、

【正確答案】 A

【答案解析】 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元。

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 卷煙和超豪華小汽車存在加征的環(huán)節(jié)，所以卷煙和超豪華小汽車的征稅環(huán)節(jié)不具有單一性。

21、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

該手表廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=120.3÷(1+17%)×20%=20.56(萬(wàn)元)

22、

【正確答案】 A

【答案解析】 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

23、

【正確答案】 D

【答案解析】 將自產(chǎn)鉛蓄電池作為廣告樣品用于市場(chǎng)推廣，屬于視同銷售，要繳納消費(fèi)稅，沒(méi)有同類售價(jià)的，按組價(jià)計(jì)算。

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×(1+4%)÷(1-4%)×4%=0.87(萬(wàn)元)

24、

【正確答案】 D

【答案解析】 卷煙復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅。從量消費(fèi)稅=500×250×200×0.003÷10000=7.5(萬(wàn)元)

甲企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=(600+80+7.5)÷(1-56%)×56%+7.5=882.50(萬(wàn)元)

25、

【正確答案】 D

【答案解析】 成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。

26、

【正確答案】 C

【答案解析】 城建稅的納稅人，是指實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城建稅。僅繳納車船稅的個(gè)人，不是城建稅的納稅人。

27、

【正確答案】 B

【答案解析】 在人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人，不包括個(gè)人。

28、

【正確答案】 D

【答案解析】 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

29、

【正確答案】 C

【答案解析】 對(duì)稠油資源稅減征40%。銷售與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣繳納資源稅。

應(yīng)繳納資源稅=3500×6%+1000×6%×(1-40%)+800×6%=294(萬(wàn)元)

30、

【正確答案】 A

【答案解析】 除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅。

31、

【正確答案】 D

【答案解析】 車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)人的范圍包括“單位和個(gè)人”，其中“個(gè)人”是指?jìng)�(gè)體工商業(yè)戶及其他個(gè)人。泛指具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)的自然人，包括人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。

32、

【正確答案】 C

【答案解析】 免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%;未滿1年的，計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格;使用年限10年(含)以上的，計(jì)稅價(jià)格為0。

章某購(gòu)置該小汽車應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=18×(1-4×10%)×10%=1.08(萬(wàn)元)

33、

【正確答案】 D

【答案解析】 按稅法規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)加計(jì)20%扣除。

取得土地使用權(quán)支付的金額=6000+150=6150(萬(wàn)元)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=8000(萬(wàn)元)

其他扣除項(xiàng)目金額=(6150+8000)×20%=2830(萬(wàn)元)

34、

【正確答案】 C

【答案解析】 評(píng)估價(jià)格=70×60%=42(萬(wàn)元)

允許扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)=42+0.55=42.55(萬(wàn)元)

增值額=(60-60÷1.11×11%)-42.55=11.50(萬(wàn)元)

增值率=11.50÷42.55×100%=27.03%，適用稅率為30%。

應(yīng)納土地增值稅=11.50×30%=3.45(萬(wàn)元)

35、

【正確答案】 C

【答案解析】 在土地增值稅清算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，應(yīng)按核定征收率不低于5%對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算。

36、

【正確答案】 A

【答案解析】 特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

37、

【正確答案】 D

【答案解析】 保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報(bào)內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時(shí)，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的、與制成品相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

38、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可享受法定免稅;選項(xiàng)C、D，均屬于特定減免稅項(xiàng)目。

39、

【正確答案】 D

【答案解析】 環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入全部歸地方。為鼓勵(lì)地方做好污染防治的積極性，環(huán)境保護(hù)稅收入中央不再參加收入分成，稅收收入全部歸地方，用于地方治理環(huán)境污染。

40、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)為固體廢物的排放量。應(yīng)稅固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 我國(guó)稅法生效方式包括的情況有：稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效、稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效、稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。以新稅法代替舊稅法，這是最常見(jiàn)的稅法失效宣布方式。

2、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項(xiàng)C屬于引起稅收法律關(guān)系變更的原因。

3、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 稅收規(guī)范性文件的特征包括：屬于非立法行為的行為規(guī)范;適用主體的非特定性;不具有可訴性;向后發(fā)生效力。

4、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 環(huán)氧大豆油和奶酪，均適用17%的增值稅稅率。

5、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項(xiàng)D，航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

6、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 自2018年4月1日起，增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別，納稅信用級(jí)別變更為A、B、M、C、D五級(jí)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定，屬于基礎(chǔ)性知識(shí)，非重點(diǎn)，掌握今年教材中新增加的一點(diǎn)，即：自2018年4月1日起，增設(shè)M級(jí)納稅信用級(jí)別，納稅信用級(jí)別變更為A、B、M、C、D五級(jí)。

7、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅;選項(xiàng)D，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“營(yíng)改增”后一般納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅和銷售舊貨的規(guī)定，這個(gè)屬于重點(diǎn)內(nèi)容，需要格外關(guān)注。重點(diǎn)記憶以下內(nèi)容：

(一)應(yīng)稅服務(wù)——依3%

(1)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù);

【提示】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(2)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)。

(3)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。

(二)建筑服務(wù)——依3%

可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有：

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù);

(3)—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

(三)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路車輛通行費(fèi)——依3%

(四)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

應(yīng)納增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%

8、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)行電量的當(dāng)天。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定，雖不是考試熱點(diǎn)，但也不能忽視，一般會(huì)以客觀題的形式考查。此類題目，需要自己熟記。

9、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅銷售額的確定，屬于基礎(chǔ)性知識(shí)，比較簡(jiǎn)單。記憶�？嫉膬r(jià)外費(fèi)用，如：延期付款利息、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、品牌使用費(fèi)和包裝物費(fèi)用。另外，需要熟記不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目，即：

(1)同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

(2)同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

10、

【正確答案】 DE

【答案解析】 對(duì)酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，收取時(shí)均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征稅。啤酒和黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，收取的包裝物押金不計(jì)征消費(fèi)稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是包裝物押金的規(guī)定，屬于考試熱點(diǎn)內(nèi)容，很多考生容易混淆，此處做一個(gè)小結(jié)：

(1)一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。

(2)對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅。

(3)對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金，因?yàn)槠【�、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。

11、

【正確答案】 AB

【答案解析】 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定，屬于基礎(chǔ)性知識(shí)，難度不大。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

12、

【正確答案】 CD

【答案解析】 選項(xiàng)C，自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人開(kāi)始征收教育費(fèi)附加;選項(xiàng)D，教育費(fèi)附加計(jì)征比率為3%。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是教育費(fèi)附加的相關(guān)規(guī)定，比較簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)單記憶以下幾點(diǎn)：

(1)含義：教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。

(2)計(jì)算：教育費(fèi)附加=(實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅)×3%。

(3)減免規(guī)定——同城建稅。

13、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 下列情形，不繳納水資源稅：

(1)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的;

(2)家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的;

(3)水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的;

(4)為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用(排)水的;

(5)為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的;

(6)為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是不繳納水資源稅的情形，屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，沒(méi)有捷徑，只能熟記。

14、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納水資源稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是資源稅的征收管理，包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限，自己花時(shí)間記憶即可。

15、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，進(jìn)口自用，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括境內(nèi)購(gòu)買的進(jìn)口車輛;選項(xiàng)E，納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，計(jì)稅價(jià)格為國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定，可以按照下面的內(nèi)容掌握：

進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定——組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(+消費(fèi)稅)

16、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免稅，四輪運(yùn)輸車不免稅。

17、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 耕地占用稅計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中扣除。

18、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，予以免稅。超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

19、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物進(jìn)行了限制：

(1)進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的;

(2)進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的;

(3)進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的;

(4)其他經(jīng)海關(guān)審査，認(rèn)定買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。

20、

【正確答案】 BCE

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率=2000×60%=1200(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

該公司轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)納增值稅=4000÷(1+5%)×5%=190.48(萬(wàn)元)

非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和印花稅。

可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=190.48×(5%+3%+2%)+4000×0.5‰=21.05(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 在計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目：

①為取得土地使用權(quán)所支付的金額=支付的地價(jià)款+契稅=800+24=824(萬(wàn)元)

②評(píng)估價(jià)格=1200(萬(wàn)元)

③可扣除轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金=21.05(萬(wàn)元)

可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=824+1200+21.05=2045.05(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 不含增值稅收入=4000-190.48=3809.52(萬(wàn)元)

增值額=3809.52-2045.05=1764.47(萬(wàn)元)

增值率=1764.47÷2045.05×100%=86.28%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。

應(yīng)納土地增值稅=1764.47×40%-2045.05×5%=603.54(萬(wàn)元)

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 稠油資源稅減征40%。

業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納資源稅=[4000+4.8÷(1+17%)]×6%+1800×6%×(1-40%)=305.05(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 待售部分不繳納資源稅。

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納資源稅=1200×6%=72(萬(wàn)元)

【正確答案】 A

【答案解析】 開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。用于本企業(yè)在建工程和贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)單位，屬于視同銷售，均按同類售價(jià)計(jì)算資源稅。

業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納資源稅=(4000÷8000)×(200+50)×6%=7.5(萬(wàn)元)

【正確答案】 A

【答案解析】 原油資源稅進(jìn)口不征，出口不退。

業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納資源稅=0(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是資源稅的計(jì)算問(wèn)題，應(yīng)納稅額的正確計(jì)算關(guān)鍵在于確定計(jì)稅依據(jù)。另外，資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收優(yōu)惠，經(jīng)常結(jié)合在一起考查。做本題時(shí)需要注意以下幾方面內(nèi)容：

(1)資源稅進(jìn)口不征、出口不退。

(2)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。用于本企業(yè)在建工程和贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)單位，屬于視同銷售，均按同類售價(jià)計(jì)算資源稅。

(3)稠油資源稅減征40%。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 業(yè)務(wù)(1)：稅法規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

甲公司從深圳市運(yùn)送旅客至香港，適用零稅率。

銷項(xiàng)稅額=125÷(1+11%)×11%=12.39(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(2)：銷項(xiàng)稅額=8.8÷(1+11%)×11%+6.5÷(1+6%)×6%=1.24(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(3)：銷項(xiàng)稅額=(54-28-4)÷(1+6%)×6%=1.25(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(6)：銷項(xiàng)稅額=35÷(1+17%)×17%=5.09(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(8)：銷項(xiàng)稅額=80÷(1+11%)×11%=7.93(萬(wàn)元)

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=12.39+1.24+1.25+5.09+7.93=27.9(萬(wàn)元)

【正確答案】 C

【答案解析】 業(yè)務(wù)(5)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=22×17%=3.74(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(9)：購(gòu)進(jìn)汽油用于運(yùn)送旅客，屬于用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;用于接送員工上下班，屬于用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=39×17%×90%=5.97(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(10)：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%=21÷(1+3%)×3%=0.61(萬(wàn)元)

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%=9÷(1+5%)×5%=0.43(萬(wàn)元)

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.74+5.97+0.61+0.43=10.75(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 銷售自己使用過(guò)的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，沒(méi)有特別說(shuō)明，默認(rèn)選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，2013年8月1日之前，納稅人購(gòu)置小汽車、摩托車和游艇自用的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。該公司銷售2013年購(gòu)置的自用的小汽車，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

應(yīng)繳納增值稅=(22+4.5)÷(1+3%)×2%=0.51(萬(wàn)元)

甲公司1月應(yīng)繳納的增值稅=27.9-10.75+0.51=17.66(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司1月應(yīng)繳納的城建稅及附加=17.66×(7%+3%+2%)=2.12(萬(wàn)元)

【正確答案】 C

【答案解析】 乙公司應(yīng)繳納增值稅=(46-18-12-7)÷(1+5%)×5%=0.43(萬(wàn)元)

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項(xiàng)B，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于規(guī)定的視同銷售服務(wù)，不繳納增值稅;選項(xiàng)C，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是增值稅、城建稅及附加的計(jì)算。其中需要注意的內(nèi)容如下：

(1)自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

(2)自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

(3)納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于規(guī)定的視同銷售服務(wù)，不繳納增值稅。

(4)自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

(5)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(6)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 代收代繳消費(fèi)稅=(300000+80000+32000×0.5×2)÷(1-20%)×20%+32000×0.5×2=135000(元)

【正確答案】 C

【答案解析】 收購(gòu)高粱準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=32000×(100000÷32000)×3×17%÷(1+17%)=43589.74(元)

購(gòu)入定制酒瓶準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000÷(1+17%)×17%+20000×11%=19635.90(元)

甲酒廠本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=43589.74+19635.90=63225.64(元)

【正確答案】 B

【答案解析】 業(yè)務(wù)(1)：贈(zèng)送給長(zhǎng)期合作的客戶紅酒，屬于視同銷售，沒(méi)有同類貨物市場(chǎng)銷售價(jià)格的，需要按照組價(jià)計(jì)算增值稅。

銷項(xiàng)稅額=300000×17%+100000×(1+5%)÷(1-10%)×17%=70833.33(元)

業(yè)務(wù)(2)：銷售啤酒收取的包裝物押金，在逾期時(shí)計(jì)征增值稅，收取時(shí)不計(jì)征增值稅。

銷項(xiàng)稅額=70800×17%+41000÷(1+17%)×17%=17993.26(元)

業(yè)務(wù)(3)：銷項(xiàng)稅額=80000÷(1+17%)×17%=11623.93(元)

業(yè)務(wù)(4)：白酒的包裝物押金，在收取時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。

銷項(xiàng)稅額=15000×40×17%+5000×5×17%+2200÷(1+17%)×17%=106569.66(元)

業(yè)務(wù)(5)：用自產(chǎn)糧食白酒換取食用植物油，按平均售價(jià)計(jì)算增值稅。

銷項(xiàng)稅額=15000×2×17%=5100(元)

業(yè)務(wù)(6)：銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元)

業(yè)務(wù)(7)：銷項(xiàng)稅額=35000×5÷(1+17%)×17%=25427.35(元)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=70833.33+17993.26+11623.93+106569.66+5100+170000+25427.35=407547.53(元)

本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=63225.64(元)

甲酒廠本月應(yīng)繳納增值稅=407547.53-63225.64=344321.89(元)

【正確答案】 B

【答案解析】 業(yè)務(wù)(1)：紅酒屬于其他酒，應(yīng)繳納消費(fèi)稅=300000×10%+100000×(1+5%)÷(1-10%)×10%=41666.67(元)

業(yè)務(wù)(2)：A型啤酒的單位售價(jià)=(70800+4500÷1.17)÷23=3245.48(元/噸)，適用單位稅額是250元/噸;B型啤酒的單位售價(jià)=(41000+2000)÷1.17÷15=2450.14(元/噸)，適用單位稅額是220元/噸。

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=23×250+15×220=9050(元)

業(yè)務(wù)(3)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=250×12×2=6000(元)

業(yè)務(wù)(4)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=15000×40×20%+40×2000×0.5+[5000×5+2200÷(1+17%)]×20%+5×2000×0.5=170376.07(元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=18000×2×20%+2×2000×0.5=9200(元)

業(yè)務(wù)(6)：委托加工收回加價(jià)銷售補(bǔ)稅，因?yàn)閿?shù)量不變，只考慮從價(jià)部分增加的消費(fèi)稅即可。

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1000000×20%-(300000+80000+32000×0.5×2)÷(1-20%)×20%=97000(元)

業(yè)務(wù)(7)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=35000×5÷(1+17%)×20%+5×2000×0.5=34914.53(元)

甲酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=41666.67+9050+6000+170376.07+9200+97000+34914.53=368207.27(元)

【正確答案】 D

【答案解析】 甲酒廠本月應(yīng)繳納的城建稅及附加=(344321.89+368207.27)×(7%+3%+2%)=85503.50(元)

【正確答案】 B

【答案解析】 對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金，因?yàn)槠【�、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是增值稅、消費(fèi)稅、城建稅及附加的計(jì)算問(wèn)題。需要注意以下幾方面內(nèi)容：

(1)購(gòu)進(jìn)高粱生產(chǎn)白酒要按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)高粱時(shí)不計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)直接計(jì)入成本。

(2)投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)，其中：當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量;扣除率為銷售貨物的適用稅率。

(3)啤酒每噸出廠價(jià)(含包裝物及押金)在3000元以上，屬于甲類啤酒，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸;每噸出廠價(jià)(含包裝物及押金)在3000元以下，屬于乙類啤酒，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。

(4)納稅人將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

(5)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，按平均售價(jià)計(jì)算增值稅。

(6)關(guān)于包裝物押金的計(jì)稅問(wèn)題：

①一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。

②對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅。

③對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金，因?yàn)槠【�、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。