一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 稅法屬于制定法而不屬于習慣法，其本原因在于國家征稅權凌駕于生產資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。

【該題針對“稅法的概念”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 程序優(yōu)于實體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。即納稅人通過稅務行政復議或稅務行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執(zhí)法機關認定的納稅義務，而不管這項納稅義務實際上是否完全發(fā)生。

【該題針對“稅法適用原則”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 屬人、屬地相結合的原則，是我國稅收管轄權采用的原則。根據這一原則，凡我國公民、在我國居住的外籍人員、以及在我國注冊登記的法人、或雖未在我國設立機構但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經濟組織等，均適用我國稅法。

【該題針對“稅法的效力”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 稅法的規(guī)范作用，包括指引作用、評價作用、預測作用、強制作用和教育作用，不包括經濟作用。

【點評】稅法的作用，在之前考試年度很少考查到，但并不代表不考，很多考生容易忽視這些看似不是重點的內容。這個知識容易以單選題或多選題的形式考查。注意區(qū)分稅法的規(guī)范作用和稅法的經濟作用。

(1)稅法的規(guī)范作用，包括指引作用、評價作用、預測作用、強制作用和教育作用。

(2)稅法的經濟作用，包括稅法是稅收根本職能得以實現(xiàn)的法律保障、稅法是正確處理稅收分配關系的法律依據、稅法是國家調控宏觀經濟的重要手段、稅法是監(jiān)督管理經濟活動的有力武器、稅法是維護國家權益的重要手段。

【該題針對“稅法的規(guī)范作用”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 稅收法律關系的特點是具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。

【點評】稅收法律關系的特點，在近幾年考試中經常考查到，比如在2016年單選題中就考查了該知識點。對于稅收法律關系的特點此處做一個小結：

①主體的一方只能是國家。

②體現(xiàn)國家單方面的意志。

③權利義務關系具有不對等性。

④具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。

【該題針對“稅收法律關系的主體”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 對于因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務機關可以在3 年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

【點評】本題考查稅收征收程序——稅款的追征制度，比較基礎，注意區(qū)分3年、5年、無限期的規(guī)定。此處做一個小結：

(1)對于因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務機關可以在3 年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

(2)對于因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，一般情況下，稅務機關的追征期是3年;特殊情況下，追征期是5年。對于這種原因造成未繳或者少繳稅款的，稅務機關在追征稅款的同時，還要追征滯納金。

(3)對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無期限地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務人所騙取的稅款。

【該題針對“稅收程序法——稅收確定、征收及稽查程序”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 《稅務部門規(guī)章制定實施辦法》的法律層次是稅務規(guī)章。

【點評】本題考查稅收立法，屬于近幾年的考查熱點，比如在2016年單選題中考查到。有一定難度，很多考生會混淆稅收法律、稅收法規(guī)和稅務規(guī)章。此處做一個簡單總結：

(1)稅收法律：稅收法律是指擁有稅收立法權的國家機關(即全國人民代表大會及其常務委員會)依照法律規(guī)定的程序在其職權范圍內制定的頒布的調整稅收關系的規(guī)范性文件，是稅法的主要表現(xiàn)形式。現(xiàn)行的稅收法律有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征收管理法》4部。

(2)稅收法規(guī)：稅收法規(guī)是指國家最高行政機關即國務院根據憲法和法律制定的一種調整稅收關系的規(guī)范性文件。其效力僅次于憲法和法律，它是目前我國最主要的稅法法源�，F(xiàn)行的稅收法規(guī)有《個人所得稅法實施條例》、《增值稅暫行條例》等。

(3)稅務規(guī)章：稅務規(guī)章是有權的國家稅收行政管理機關為執(zhí)行稅收法律和法規(guī)制定的規(guī)范性文件，是稅法的具體化，其作用在于使稅法具有可操作性。稅收規(guī)章的法律效力低于稅收法律和法規(guī)。現(xiàn)行的稅務規(guī)章有《稅務部門規(guī)章制度實施辦法》、《營改增試點實施辦法》等。

【該題針對“稅收立法的概念、立法權及程序”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照相關規(guī)定辦理登記手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。

【點評】本題考查一般納稅人資格登記程序，屬于基礎性知識，所以大家不用擔心，只要把握好基礎內容，此類題目都是小菜一碟。此處要區(qū)分10、20日的不同，熟記：納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照相關規(guī)定辦理登記手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。

【該題針對“一般納稅人的登記及管理”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

【點評】增值稅征稅范圍的一般規(guī)定，是近幾年考試的熱點，尤其是營改增應稅項目，難度不大，屬于客觀題考查的重點。對于熱點項目做一個小結：

(1)納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

(2)提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅，并不是按照銷售貨物繳納增值稅。

(3)車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

(4)納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

(5)以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

【該題針對“增值稅征稅范圍的一般規(guī)定”知識點進行考核】

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 一般納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

【點評】本題考查增值稅的征收率，全面營改增之后，增值稅的征收率包括3%和5%。對于勞務派遣服務和人力資源外包服務，此處做一個說明：

(1)一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

(2)納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

【該題針對“零稅率和征收率”知識點進行考核】

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，免征增值稅，不是所有應稅服務;選項C，對自主就業(yè)退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅;個人銷售自建自用住房，免征增值稅。

【該題針對“營改增即征即退、扣減增值稅規(guī)定”知識點進行考核】

12、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，直接收費的金融服務，以提供直接收費金融服務收取的各類費用為銷售額，不得扣除支付的費用。

【點評】本題考查營改增試點行業(yè)的銷售額，屬于近幾年的考查熱點，除了文字題外，另一種考查方式，是確定銷售額然后計算增值稅應納稅額，可能性較大的是金融商品轉讓、提供旅游服務、跨縣(市)提供建筑服務、勞務派遣服務和人力資源外包業(yè)務這幾類。尤其要熟練掌握今年教材中新增加的內容。

【該題針對““營改增”試點行業(yè)的銷售額”知識點進行考核】

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。巴氏殺菌乳屬于初級農產品，適用13%的稅率。

A企業(yè)當期允許抵扣的進項稅=800×80%×13%÷(1+13%)=73.63(萬元)

【點評】對于農產品進項稅額核定扣除辦法，在近幾年的客觀題中考查較多，難度不大，記住相關的公式就可以了。

成本法計算公式為：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)

投入產出法計算公式為：

當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)

有兩個易錯點：

(1)看到購進免稅農產品，就按照傳統(tǒng)的收購價和13%的扣除率計算抵扣進項稅，在做此類題目時，關鍵要確定是否屬于核定扣除進項稅的范圍，不能按傳統(tǒng)思路解答。

(2)公式中的扣除率為銷售貨物的適用稅率，并不是固定為13%。

【該題針對“農產品增值稅進項稅額核定辦法”知識點進行考核】

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，2016年5月1日及以后繳納契稅的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計稅金額(不含增值稅)]×5%

陳女士銷售商鋪增值稅應納稅額=[98÷(1+5%)-60]×5%=1.67(萬元)

【點評】本題考查納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除的規(guī)定，這個屬于營改增的熱點，難度不大，關鍵在于掌握計算公式。納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

(1)2016年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)-契稅計稅金額(含營業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

(2)2016年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計稅金額(不含增值稅)]×5%

【該題針對“轉讓不動產增值稅征收管理”知識點進行考核】

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%。甲企業(yè)應在A市預繳稅款=(200-100)÷(1+11%)×2%=1.80(萬元)。

【點評】跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅的計算，這是全面營改增之后的新規(guī)定，考到的可能性非常大。要區(qū)分一般計稅方法和簡易計稅方法，此處做一個小結：

①一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

②一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

【該題針對“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理”知識點進行考核】

16、

【正確答案】 B

【答案解析】 小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收增值稅，納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅;小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品應按3%征收率征收增值稅。應納增值稅=80000÷(1+3%)×3%+30000÷(1+3%)×3%=3203.88(元)

【點評】本題考查簡易計稅方法應納稅額的計算，難度不大，但很多考生容易混淆固定資產、舊貨、物品，這幾個概念和對應的稅務處理，此處做一個小結：

(1)一般納稅人：

①一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按適用稅率17%計算銷項稅。

②一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

③一般納稅人銷售自己使用過的已經抵扣過進項稅的固定資產，按適用稅率17%或13%計算銷項稅。

④一般納稅人(舊貨經營單位)銷售非自己使用過的舊貨，按照3%征收率減按2%征收增值稅。

(2)小規(guī)模納稅人：

①小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品，按3%征收率計算應納增值稅，應納稅額=含稅售價/(1+3%)×3%

②小規(guī)模納稅人銷售舊貨和自己使用過的固定資產，減按2%計算應納增值稅，應納稅額=含稅售價/(1+3%)×2%

【該題針對““營改增”后一般納稅人按簡易方法計稅和銷售舊貨的規(guī)定”知識點進行考核】

17、

【正確答案】 D

【答案解析】 關稅完稅價格=60000+5000=65000(元);組成計稅價格=65000×(1+15%)=74750(元);甲企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=74750×13%=9717.5(元)

【點評】本題考查進口貨物增值稅應納稅額的計算，此類題目關鍵在于確定關稅完稅價格。進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅按組成計稅價格計算。通用組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)。由于本題進口的為非應稅消費品，所以簡化組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)=關稅完稅價格×(1+關稅稅率)。本題中還要注意，進口的糧食屬于農產品，適用13%的低稅率。

【該題針對“進口貨物應納稅額的計算”知識點進行考核】

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

【點評】增值稅納稅義務發(fā)生時間，在近幾年考試中常以單選題或多選題的形式考查，難度不大，比較基礎，所以大家不用擔心，只要把握好基礎內容，此類題目都是小菜一碟。此處有一個易混點：

(1)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預

收款的當天。

(2)采取預收貨款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

上述兩點都是采取預收款方式，但納稅義務發(fā)生時間是不同的，注意區(qū)分。

【該題針對“計算應納稅額的時間界定”知識點進行考核】

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 消費稅的納稅人，是指在人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人。選項B，涂料在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以從事涂料批發(fā)業(yè)務的商貿企業(yè)不屬于消費稅的納稅人。

【點評】本題考查消費稅的納稅義務人和納稅環(huán)節(jié)，難度不大，屬于基礎性知識，比較容易得分。需要注意零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)這兩個特殊的征稅環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅;只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

【該題針對“消費稅納稅人”知識點進行考核】

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 木制一次性筷子屬于消費稅征稅范圍，對其逾期未退還的包裝物押金也要并入銷售額計征消費稅。但竹制筷子和燙花木制筷子不屬于消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。該企業(yè)當月應繳納消費稅=20×5%+2.34÷(1+17%)×5%=1.10(萬元)。

【點評】本題將消費稅的征稅范圍、計稅依據和應納稅額的計算結合在一起考查，涉及的知識點雖多，但總體難度不大。有兩個易錯點：

(1)只有木制一次性筷子屬于消費稅征稅范圍，竹制筷子和燙花木制筷子不屬于消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。

(2)逾期未退還的包裝物押金也要并入銷售額計征消費稅，注意價稅分離。

【該題針對“自產用于連續(xù)生產或用于其他方面的稅收政策”知識點進行考核】

21、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。該化妝品廠當月應繳納消費稅=78÷(1+17%)×15%=10(萬元)。

【點評】從歷年考試情況分析，消費稅的計稅依據經常和消費稅應納稅額的計算結合在一起考查，但也會單獨以文字表述題進行考查，難度不大，關鍵在于熟記一些�？嫉奶厥庖�(guī)定，此處做個小結：

(1)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售

額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

(2)納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

(3)納稅人以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。此時增值稅和消費稅的計稅依據是一致的。

【該題針對“自設非獨立核算門市部及用于其他方面的規(guī)定”知識點進行考核】

22、

【正確答案】 C

【答案解析】 除葡萄酒以外的酒、、高檔手表、小汽車、游艇、電池和涂料，不屬于消費稅可以抵扣的范圍。消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，消費稅的抵扣在稅法上是采用列舉抵扣法，即只有是稅法列舉規(guī)定可以抵扣的情形才可以抵扣：外購或委托加工收回下列應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣：

(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙

(2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品

(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石

(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火

(5)外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

(6)外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

(7)外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板

(8)外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油

(9)外購或委托加工已稅摩托車連續(xù)生產應稅摩托車。

也就是說只有這9種是可以抵扣已納消費稅的情況，其他的是不能抵扣的。另外消費稅的抵扣只是在生產環(huán)節(jié)，在批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)交納消費稅時是不能抵扣已納消費稅的(委托加工加價出售除外)。

【該題針對“外購應稅消費品已納稅款的扣除”知識點進行考核】

23、

【正確答案】 D

【答案解析】 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給卷煙批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙于銷售時繳納消費稅;卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

甲卷煙批發(fā)企業(yè)當月應納消費稅=(90.2+22.3)÷(1+17%)×11%+(2500+400)×200×0.005÷10000=10.87(萬元)

【點評】本題考查卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅應納稅額的計算，屬于熱點內容，幾乎每年都考查。此處要注意兩點：

(1)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率發(fā)生了變化，不再是之前的5%，而是由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

(2)卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙于銷售時，繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙，不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。

【該題針對“卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定”知識點進行考核】

24、

【正確答案】 B

【答案解析】 跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元。

【該題針對“跨境電子商務零售進口稅收政策”知識點進行考核】

25、

【正確答案】 A

【答案解析】 委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

【點評】本題考查委托加工應稅消費品的確定，屬于基礎性知識，難度不大。委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

【該題針對“委托加工應稅消費品的確定”知識點進行考核】

26、

【正確答案】 A

【答案解析】 城建稅及教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。

【該題針對“城建稅的計稅依據”知識點進行考核】

27、

【正確答案】 D

【答案解析】 由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按照受托方所在地適用稅率執(zhí)行。乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=[48×(1-13%)+6]/(1-5%)×5%=2.51(萬元)，乙企業(yè)應代收代繳城市維護建設稅、教育費附加=2.51×(7%+3%)=0.25(萬元)

【點評】委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。注意價格選擇的先后順序。此處有兩個易錯點：

①由受托方代收代繳消費稅的單位和個人，其代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。注意是受托方所在地稅率，不是委托方。

②代收代繳城建稅及附加的計稅依據是代收代繳的消費稅，不包括受托方自行繳納的增值稅。

【該題針對“城建稅應納稅額的計算”知識點進行考核】

28、

【正確答案】 C

【答案解析】 煙葉稅的計稅依據是煙葉的收購金額。

【點評】本題考查煙葉稅的相關規(guī)定，屬于基礎性知識，難度不大，所以大家不用擔心，只要把握好基礎內容，此類題目都是小菜一碟。此處需要說明一點，即煙葉稅的計稅依據是煙葉收購金額，不是收購價款，做題時注意仔細審題。收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼(收購價款的10%)，即收購金額=收購價款×(1+10%)。

【該題針對“煙葉稅應納稅額計算和征收管理”知識點進行考核】

29、

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)應納煙葉稅=220×(1+10%)×20%=48.4(萬元);(2)可抵扣的增值稅進項稅額=220×(1+10%)×(1+20%)×13%=37.75(萬元);(3)應納增值稅=260×17%+140×13%-37.75=24.65(萬元);(4)應納消費稅=260×30%=78(萬元);(5)應納城建稅=(78+24.65)×7%=7.19(萬元)。

【點評】本題考查的知識點較多，但總體難度不大，有三個易錯點：

(1)計算煙葉稅時要考慮價外補貼。

(2)收購煙葉可以抵扣的增值稅=收購價款×(1+10%)×(1+20%)×13%，注意考慮煙葉稅。

(3)煙絲屬于工業(yè)制品，適用17%的稅率;煙葉屬于農產品，適用13%的稅率，注意區(qū)分，不要混淆。

【該題針對“煙葉稅應納稅額計算和征收管理”知識點進行考核】

30、

【正確答案】 D

【答案解析】 食用鹽不屬于資源稅的征稅范圍。

【點評】資源稅的應稅產品在近幾年的客觀題中考查較多，比如曾在2015年單選題中考查到，比較基礎。此處要注意三點：

(1)以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅應稅產品，但以已稅原煤加工的洗選煤不屬于資源稅應稅產品，不繳納資源稅。雖然只有一字之差，但稅法規(guī)定有很大差別。

(2)煤層氣在資源稅改革前是免稅項目，資源稅改革后，煤層氣將自2016年7月1日起征收資源稅，且從價計征，稅率為1%-2%。

(3)資源稅全面改革，水資源也屬于資源稅征稅范圍。水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。

【該題針對“資源稅征收范圍和稅目”知識點進行考核】

31、

【正確答案】 A

【答案解析】 收購未稅礦產品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位為資源稅扣繳義務人。收購未稅礦產品的自然人不能認定為資源稅的扣繳義務人，收購未稅礦產品的個體戶可以認定為資源稅的扣繳義務人。

【點評】本題考查資源稅代扣代繳的規(guī)定，難度不大，但此處有三個要點需要熟記，即：

(1)自然人不是資源稅的扣繳義務人，個體工商戶可以是。

(2)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(3)其他收購單位收購未稅礦產品的，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

【該題針對“資源稅的征收管理”知識點進行考核】

32、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人開采并銷售稀土原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。精礦銷售額=原礦銷售額×換算比;換算比=同類精礦單位價格÷(原礦單位價格×選礦比)。

換算比=1800÷(900×1.55)=1.29

精礦銷售額=1800×800+900×1500×1.29=3181500(元)

應納資源稅=3181500×7%=222705(元)

【點評】本題考查資源稅應納稅額的計算，有難度，因為很多考生忽視了征稅對象為精礦或原礦的規(guī)定。稅法規(guī)定，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅。鉬礦的征稅對象是精礦，所以要換算為精礦銷售額計算納稅。要熟記市場法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

【該題針對“稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據”知識點進行考核】

33、

【正確答案】 C

【答案解析】 車輛購置稅的應稅行為是指在人民共和國境內購置應稅車輛的行為。具體來講這種應稅行為包括：購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產自用行為、獲獎使用行為和其他使用行為。選項ABD都不是自用的，所以不需要計算繳納車輛購置稅。

【該題針對“征稅對象和征稅范圍”知識點進行考核】

34、

【正確答案】 A

【答案解析】 本題中只有進口自用的6輛需要繳納車輛購置稅。該汽車貿易公司應繳納車輛購置稅=6×(22+22×30%)÷(1-9%)×10%=18.86(萬元)

【點評】車輛購置稅的應稅行為、計稅依據和應納稅額的計算，這是近幾年考試經�？疾榈膬热莺统鲱}方式。本題中只有進口自用的6輛小汽車需要繳納車輛購置稅，用于抵償債務、作為贈品贈送給客戶，不屬于自用行為，汽車貿易公司不繳納車輛購置稅。納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據。計稅價格的計算公式為：計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

【該題針對“進口自用應稅車輛應納稅額的計算”知識點進行考核】

35、

【正確答案】 C

【答案解析】 車輛購置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。甲企業(yè)應繳納車輛購置稅=130000×10%=13000(元)

【點評】車輛購置稅的特點和應納稅額的計算結合在一起考查。把握兩點：

(1)車輛購置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

(2)通過拍賣公司取得并自用的應稅車輛，按同類型車輛的最低計稅價格計征車輛購置稅。

【該題針對“其他方式取得并自用應稅車輛應納稅額的計算”知識點進行考核】

36、

【正確答案】 C

【答案解析】 出租、抵押、繼承都不繳納土地增值稅。轉讓商鋪屬于土地增值稅征稅范圍，應該繳納土地增值稅。

【點評】土地增值稅的征稅范圍，屬于基礎性知識，難度不大。考查方式主要有兩種：一種是客觀題文字表述，另一種是主觀題數(shù)據計算。文字表述題，類似于本題，難度不大;數(shù)據計算題，一般與土地增值稅應納稅額的計算結合，此類題目難度稍大一些，但一般都是常規(guī)題目，比較容易得分，不用擔心。此處需要注意區(qū)分：

(1)房地產出租，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生產權的轉移，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征收土地增值稅。

(2)房地產抵押，在抵押期間不征收土地增值稅;以房地產抵債而發(fā)生房地產產權轉讓的，屬于土地增值稅的征稅范圍。

(3)房地產的繼承，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征收土地增值稅。

【該題針對“土地增值稅的征稅范圍”知識點進行考核】

37、

【正確答案】 B

【答案解析】 扣除項目金額=500+2000+(2000+500)×10%+60+(500+2000)×20%=3310(萬元)

增值額=10000-3310=6690(萬元)

增值率=6690÷3310×100%=202.11%

應納稅額=6690×60%-3310×35%=2855.5(萬元)

【點評】土地增值稅應納稅額的計算是常考的知識點，有一定難度，做題過程中要注意不要丟掉扣除項目。土地增值稅計算公式為：

土地增值稅稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

要注意只有房地產開發(fā)企業(yè)銷售新建房，享受加計扣除的優(yōu)惠，除此以外的，不享受加計扣除的優(yōu)惠。

另外，對于開發(fā)費用的扣除要注意：(1)不按實際發(fā)生金額計算;(2)取決于“利息支出”：①單獨：開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權所支付金額+開發(fā)成本)×5%以內

注意：利息①不超過②不包括加、罰息

②不單獨：開發(fā)費用=(取得土地使用權所支付金額+開發(fā)成本)×10%以內

【該題針對“出售舊房應納土地增值稅的計算”知識點進行考核】

38、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C，房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權時支付的契稅，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。

【點評】本題考查土地增值稅清算時相關問題的處理，此類題目沒有捷徑，唯有熟記。對于契稅的扣除，此處做一個總結：

(1)對于新建項目轉讓，購地的契稅計入地價款，可以扣除。

(2)轉讓舊房，分兩種情況：

①如果自建房，那么第一項取得土地使用權所支付的金額中，需要單獨計算扣除契稅;這種情況下扣除項目中同時存在取得土地使用權的契稅和房產評估價。

②如果是轉讓外購的房產，這時候進一步分為有評估價格和沒有評估價格。有評估價格的話，不用單獨扣除契稅;沒有評估價格的話，契稅作為轉讓環(huán)節(jié)的稅金扣除。

【該題針對“土地增值稅的清算管理”知識點進行考核】

39、

【正確答案】 C

【答案解析】 該設備的關稅完稅價格=海關審定的該貨物的原進口時的價格×[(1-補稅時實際已進口的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]=860×[1-6÷(2×12)] =645(萬元)，企業(yè)應補繳關稅=645×20%=129(萬元)。

【該題針對“從價稅和從量稅應納稅額的計算”知識點進行考核】

40、

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅義務人因不可抗力或者國家稅收政策調整不能按期繳納稅款的，依法提供稅款擔保后，可以直接向海關辦理延期繳納稅款手續(xù)，延期納稅最長不超過6個月。

【該題針對“關稅繳納和強制執(zhí)行”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 稅法與國際法有著密切聯(lián)系，在某些方面有交叉，兩者是相互影響、相互補充、相互配合的。

【該題針對“稅法與其他部門法的關系”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項A屬于稅基式減免的形式。

【點評】本題考查稅收實體法要素——減稅、免稅，此類題目非�；�礎，沒有捷徑，唯有熟記。要區(qū)分清稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免各自包含的形式，作為客觀題的考查范圍。此處做一個小結：

(1)稅基式減免包括：起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉。

(2)稅率式減免包括：重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率。

(3)稅額式減免包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額。

【該題針對“實體法要素——減稅、免稅”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 AE

【答案解析】 選項A，稅收規(guī)范性文件由制定機關負責解釋，不得將解釋權授權本級機關的內設機構或者下級稅務機關;選項E，稅收規(guī)范性文件的定期清理由法規(guī)部門負責，每兩年組織一次。

【該題針對“稅收規(guī)范性文件的權限范圍、制定程序及其他相關規(guī)定”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 稅收執(zhí)法具有主動性，稅收執(zhí)法是積極、主動的行為，而不像稅收司法活動具有被動性，遵循“不告不理”原則。

【點評】本題考查稅收執(zhí)法的特征，屬于基礎性知識，常以單選題或多選題的形式考查，需要熟記。稅收執(zhí)法的特征包括：

(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。

(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為。

(3)稅收執(zhí)法具有裁量性。

(4)稅收執(zhí)法具有主動性。

(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性。

(6)稅收執(zhí)法是有責行政行為。

【該題針對“稅收執(zhí)法的概念與特征”知識點進行考核】

5、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅。

【該題針對“征稅范圍的具體規(guī)定和不征收增值稅的項目”知識點進行考核】

6、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項A，銷售代銷貨物及將貨物交付其他單位或者個人代銷均屬于增值稅的視同銷售行為，均應該繳納增值稅;選項B，外購的貨物用于職工宿舍樓的在建工程，屬于外購的貨物用于集體福利，屬于不可以抵扣增值稅進項稅額的情況，不屬于視同銷售;選項C，用于交際應酬屬于個人消費，自產的貨物用于交際應酬應該視同銷售繳納增值稅;

選項D屬于不可以抵扣增值稅進項稅額的情況;選項E，委托加工收回的貨物贈送給福利院屬于增值稅視同銷售行為，應該繳納增值稅。

【點評】增值稅視同銷售，在每年考試中都會考查到，考查方式主要也是兩種：一種是客觀題文字表述，另一種是主觀題數(shù)據計算。文字表述題，類似于本題，難度不大;數(shù)據計算題，一般與增值稅應納稅額的計算結合，此類題目難度稍大一些，但一般都是常規(guī)題目，能輕松拿到相應的分數(shù)。做類似題目時，還要區(qū)分視同銷售和不得抵扣進項稅。此處做一個小結：

如何正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉出有兩個標準：先看是否增值，二看對內還是對外。

(1)看是否增值，若增值一切都視同銷售。

生產的產品和委托加工的產品都屬于增值，不論對內(消費、職工福利、用于非應稅)，還是對外(分配、捐贈、投資)都為視同銷售，計算銷項稅。

(2)如果未增值，則看對內還是對外，對內不得抵扣(要做進項稅額轉出處理)，對外視同銷售。

購進的材料，屬于未增值，對內(消費、職工福利，用于非應稅等)不得抵扣進項，要作進項稅轉出。

若購進材料，對外(分配、捐贈、投資)視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。

視同銷售的八種行為中的(4)—(8)種行為中容易混淆，并且難以準確判斷，具體可以這樣來判斷：

(1)凡自產或委托加工的貨物，無論對內還是對外，一律視同銷售。

(2)凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內不視同銷售，要做進項稅轉出。

在判斷是否屬于增值稅視同銷售時，要“看來源、問去向”。

【該題針對“對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定”知識點進行考核】

7、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 選項A，一般納稅人銷售其2016年4月30日前購置取得的不動產，可以全部的價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按5%征收率計算應納稅額;選項C，一般納稅人提供的鐵路運輸服務，不可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

【點評】本題考查營改增后一般納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定，屬于重點內容，曾在2016年多選題中考到該知識點。此類題目沒有捷徑，唯有熟記。另外還要注意區(qū)分征收率是3%還是5%，不能混淆。

【該題針對““營改增”后一般納稅人按簡易方法計稅和銷售舊貨的規(guī)定”知識點進行考核】

8、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)行電量的當天。

【該題針對“計算應納稅額的時間界定”知識點進行考核】

9、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。

【點評】增值稅退(免)稅的計稅依，是難點問題，考查方式主要有兩種：一種是客觀題文字表述，另一種是主觀題數(shù)據計算。文字表述題，類似于本題，難度不大;數(shù)據計算題，一般與增值稅免抵退稅和免退稅的計算結合，此類題目難度稍大，但一般都是常規(guī)題目，需要熟記計算公式，即2017年教材196頁(一)中的公式。

【該題針對“出口退稅率和退(免)稅的計稅依據”知識點進行考核】

10、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產，以及適用免稅政策的行為都是不得開具增值稅專用發(fā)票的。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。

【點評】專用發(fā)票的開具范圍，屬于基礎性知識，難度不大。對于常見項目，此處做一個小結：

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

(2)銷售免稅貨物或提供免征增值稅的應稅勞務和服務不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

(3)將貨物用于集體福利、個人消費，不得開具專用發(fā)票。

(4)屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

①向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

②適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

(5)納稅人銷售舊貨，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(6)納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【該題針對“增值稅專用發(fā)票概述和專用發(fā)票的開具”知識點進行考核】

11、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 應征消費稅的涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。如家庭裝修使用的。而美術涂料是用于畫畫涂彩的，不是消費稅的征稅范圍，不征收消費稅。

【點評】本題考查消費稅的征稅范圍，屬于基礎性知識，所以大家不用擔心，只要把握好基礎內容，此類題目都是小菜一碟。此處需重點關注今年教材中征稅范圍的兩處變化：

(1)自2016年10月1日起，原“化妝品”稅目改為“高檔化妝品”稅目。本稅目征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

(2)自2016年12月1日起，增設超豪華小汽車稅目。超豪華小汽車為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。對超豪華小汽車，在生產(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅。

【該題針對“消費稅稅目”知識點進行考核】

12、

【正確答案】 AD

【答案解析】 應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅額。符合條件的代墊運輸費用，不屬于價外費用，不應并入銷售額計征消費稅。

【點評】應稅消費品銷售額的確定，比較簡單，關鍵在于記住價外費用的規(guī)定。價外費用是指：價外收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、品牌使用費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列款項不屬于價外費用：

(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

③所收款項全額上繳財政。

【該題針對“卷煙和白酒最低計稅價格的核定”知識點進行考核】

13、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，進口環(huán)節(jié)消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。

【該題針對“進口應稅消費品的基本規(guī)定”知識點進行考核】

14、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項B，委托加工的應稅消費品，受托方為個人的，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅;受托方為企業(yè)等單位的，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關報繳消費稅稅款。選項C，納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

【點評】消費稅的納稅地點，比較基礎，注意和增值稅的規(guī)定相區(qū)分。此處有一個易錯點，即：委托加工的應稅消費品，要區(qū)分受托方是個人還是單位，受托方不同，納稅地點不同。受托方為個人的，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅;受托方為企業(yè)等單位的，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關報繳消費稅稅款。

【該題針對“納稅義務發(fā)生時間、納稅地點及納稅期限”知識點進行考核】

15、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，納稅人所在地為工礦區(qū)的，應根據行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護建設稅;選項E，納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，城市維護建設稅稅率為5%。

【點評】本題考查城建稅的稅率，比較基礎，除了這種文字類的題目，城建稅的稅率也會和城建稅及附加的計算結合在一起考查。需要格外注意以下幾點：

(1)撤縣建市后，納稅人所在地在市區(qū)的，城市維護建設稅適用稅率為7%;納稅人所在地在市區(qū)以外其他鎮(zhèn)的，城市維護建設稅適用稅率仍為5%。并不是一律為7%。

(2)對下列兩種情況，可按納稅人繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：

①由受托方代收、代扣“兩稅”的單位和個人;

②流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。

【該題針對“城建稅的稅率”知識點進行考核】

16、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%;選項E，油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。

【點評】資源稅稅收優(yōu)惠，在近幾年考試中經�？疾榈�，考查方式主要也是兩種：一種是客觀題文字表述，另一種是主觀題數(shù)據計算。資源稅稅收優(yōu)惠最多的就是減征，要熟記減征比例，不能混淆。另外由于資源稅全面改革，今年教材中新增加了很多稅收優(yōu)惠項目，要熟記新增加內容，尤其注意客觀題的考查，此處做一個小結：

(1)自2016年7月1日起，對實際開采年限在15年(含)以上的衰竭期礦山開采的礦產資源，資源稅減征30%。

(2)對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%。

(3)對下列取用水減免征收水資源稅：

①對規(guī)定限額內的農業(yè)生產取用水，免征資源稅。

②對取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源，免征水資源稅。

【該題針對“原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策”知識點進行考核】

17、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項B，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由省級地方稅務機關決定;選項D，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

【點評】本題考查資源稅的納稅地點，此類題目沒有捷徑，唯有熟記。資源稅中重點記憶以下幾點：

(1)納稅人應當向礦產品的開采地或鹽的生產地繳納資源稅。

(2)扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

(3)在河北省區(qū)域內取用水的，水資源稅由取水審批部門所在地的地方稅務機關征收。其中，由流域管理機構審批取用水的，水資源稅由取水口所在地的地方稅務機關征收。

【該題針對“資源稅的征收管理”知識點進行考核】

18、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項A，納稅人支付的代收款項應區(qū)別征稅：凡使用代收單位(受托方)票據收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應并入計稅價格中一并征稅;凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。納稅人支付的保險費取得銷售方開具發(fā)票的，需要并入計稅依據中計稅，取得保險公司開具的發(fā)票的，不需要并入計稅依據中征稅。

選項B，車輛購置稅的計稅依據中不包括支付的增值稅。選項C，支付的控購費，是政府部門收取的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計稅。

【點評】本題考查購買自用應稅車輛車輛購置稅的計稅依據，屬于基礎性知識，難度不大。有兩點比較特殊，即：

(1)納稅人支付的代收款項應區(qū)別征稅：凡使用代收單位(受托方)票據收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應并入計稅價格中一并征稅;凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。

(2)控購費是為了嚴格控制社會集團購買力，合理使用資金，厲行節(jié)約，反對浪費，勤儉建國，清廉從政，根據國家有關規(guī)定對國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)(私營企業(yè)除外)購買力進行控制，控購費是支付給控購辦，并沒有支付給銷售方，不計入計稅依據。

【該題針對“購買自用應稅車輛計稅依據的確定”知識點進行考核】

19、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，免稅車輛因轉讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應在免稅條件消失之日起60日內到主管稅務機關重新申報納稅。

【點評】本題考查車輛購置稅的征收管理，難度不大，屬于基礎性知識，車輛購置稅征收管理中涉及很多60日的規(guī)定，此處歸納一下：

(1)納稅人購買自用應稅車輛的，應自購買之日起60日內申報納稅;進口自用應稅車輛的，應自進口之日起60日內申報納稅;自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應自取得之日起60日內申報納稅。

(2)免稅車輛因轉讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應在免稅條件消失之日起60日內到主管稅務機關重新申報納稅。

免稅車輛發(fā)生轉讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方應當自購買或取得車輛之日起60日內到主管稅務機關重新申報免稅。

【該題針對“車輛購置稅的納稅地點、納稅期限”知識點進行考核】

20、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 納稅人既建造普通標準住宅，又有其他房地產開發(fā)的，應分別核算增值額;不分別核算增值額的，不予免稅。

【點評】本題考查土地增值稅的稅收優(yōu)惠，難度不大。根據歷年的考試情況，土地增值稅的計算與稅收優(yōu)惠也會結合在一起考查。涉及到的優(yōu)惠政策是：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。此處需要注意區(qū)分：個人之間互換自有居住用房地產的，經當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征土地增值稅;企業(yè)之間互換房產的，要征收土地增值稅，沒有免稅優(yōu)惠。

【該題針對“土地增值稅一般減免稅規(guī)定”知識點進行考核】

21、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 土地增值稅的納稅人是法人的，轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅;不一致的，應在房地產坐落地的主管稅務機關申報納稅。

【點評】土地增值稅的征收管理，屬于客觀題考查的范圍，難度不大。重點記憶土地增值稅的納稅義務發(fā)生時間和納稅地點：

(1)納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起7日內，向房地產所在地的主管稅務機關辦理納稅申報。

(2)土地增值稅的納稅地點：

①納稅人是法人的

轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅;如果不一致的，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。

②納稅人是自然人的

轉讓房地產坐落地與其居住所在地同在一地時，可在其住所所在地稅務機關申報納稅;如果不在一地，則應在房地產坐落地的主管稅務機關申報納稅。

【該題針對“土地增值稅的征收管理”知識點進行考核】

22、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項D，暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。

【該題針對“進出口關稅稅率”知識點進行考核】

三、計算題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征增值稅。

銷項稅額=(3600-1800)÷(1+11%)×11%=178.38(萬元)

【點評】本題考查房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅的計算，這是考試熱點內容�？荚嚂r注意仔細審題，看清楚是按一般計稅方法計稅，還是簡易方法計稅。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+11%)

【該題針對“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 酒店餐飲收入及客房收入按生活服務繳納增值稅，稅率為6%。銷項稅額=(320+280)÷(1+6%)×6%=33.96(萬元)

【點評】增值稅稅率和銷項稅額的計算結合在一起考查，這是考試常見形式。需要熟記生活服務，增值稅稅率為6%。而且注意在計算時要價稅分離。因為本題中明確告知：上述收入均為含稅收入。

【該題針對“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理”知識點進行考核】

【正確答案】 B

【答案解析】 承包室內裝修工程取得的收入按建筑服務繳納增值稅，稅率為11%。銷項稅額=(1500+60)÷(1+11%)×11%=154.59(萬元)

【點評】在計算本題銷項稅額時，要注意不能按簡易方法計稅，這是一個易錯點。因為本題中明確告知：建筑服務、銷售不動產均采用一般計稅方法計稅。

【該題針對“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 出租不動產應按11%的稅率繳納增值稅。納稅人提供租賃服務，采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。銷項稅額=240÷(1+11%)×11%=23.78(萬元)

該房地產公司當月合計應繳納的增值稅=178.38+33.96+154.59+23.78-1200×17%=186.71(萬元)

【點評】本題考查增值稅納稅義務發(fā)生時間、增值稅稅率、銷項稅額和增值稅應納稅額的計算，涉及的知識點較多，但總體難度不大。在計算銷項稅額時，要注意納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，即納稅人提供租賃服務，采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。應納稅額需要根據前面的數(shù)據進行計算，所以前三問的計算至關重要。應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額。

【該題針對“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 進口散裝高檔化妝品應納關稅=280000×30%=84000(元)

進口散裝高檔化妝品應納消費稅=(280000+84000)÷(1-15%)×15%=64235.29(元)

【點評】本題考查進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算，做此類題目首先要確定關稅完稅價格，本題比較簡單，直接告知了關稅完稅價格。進口環(huán)節(jié)的消費稅按組價計算，熟記組價公式，即：組價=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

【該題針對“進口應稅消費品的基本規(guī)定”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 將進口散裝高檔化妝品的70%生產加工為成套化妝品，可以按照生產領用數(shù)量抵扣已納消費稅。

銷售成套化妝品應納消費稅=4500×600×15%-64235.29×70%=360035.30(元)

【點評】本題考查生產銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算和外購應稅消費品已納稅款的扣除。注意已納消費稅扣除的范圍限制。本題中將進口高檔化妝品的70%連續(xù)生產成套化妝品，可以按生產領用數(shù)量抵扣已納消費稅。在計算時，要注意乘以領用比例70%。

【該題針對“進口應稅消費品的基本規(guī)定”知識點進行考核】

【正確答案】 B

【答案解析】 受托方日化廠代收代繳消費稅=(66000+8000)÷(1-15%)×15%=13058.82(元)

【點評】委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅的計算是考試熱點，難度不大，注意并不是所有的代收代繳消費稅都按組價計算，首先要確定是否有同類售價。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。注意價格選擇的先后順序。組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)。注意此處的組價不用再單獨考慮成本利潤率了。

【該題針對“進口應稅消費品的基本規(guī)定”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 將自產高檔化妝品用于職工福利和廣告樣品，屬于視同銷售，應征收消費稅。沒有同類售價，按組成計稅價格計算納稅。

應向稅務機關繳納消費稅合計=360035.30+42000×15%+(35000+20000)×(1+5%)÷(1-15%)×15%=376526.48(元)

【點評】此處注意將自產高檔化妝品用于職工福利和廣告樣品，屬于視同銷售，應征收消費稅。此處沒有同類售價，按組價計算納稅。組價=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)，注意與委托加工環(huán)節(jié)的組價相區(qū)分，此處要單獨考慮成本利潤率。

【該題針對“進口應稅消費品的基本規(guī)定”知識點進行考核】

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 鐵礦計稅依據為精礦銷售額，因此應將原礦銷售額換算為精礦銷售額。鐵礦石資源稅減按40%征收資源稅。

業(yè)務(1)應繳納的資源稅=300×0.8×3.1×11%+200×2.1×5%×40%=90.24(萬元)

【點評】資源稅應納稅額的計算和稅收優(yōu)惠，經常結合在一起考查。在做題時，一定要注意稅收優(yōu)惠。另外，還要區(qū)分征稅對象是精礦，還是原礦。稅法規(guī)定，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅。鉬礦的征稅對象是精礦，所以要換算為精礦銷售額計算納稅。要熟記市場法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

【該題針對“銷售額的認定和原礦、精礦銷售額的換算、折算”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 收取的與銷售額分別核算的運雜費不繳納資源稅。移送50噸稀土原礦繼續(xù)加工稀土精礦，尚未銷售，不交資源稅。

業(yè)務(2)應繳納的資源稅=100×1.6×11%=17.60(萬元)

【點評】銷售額是指納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。本題中收取的與銷售額分別核算的運雜費不繳納資源稅。在做題時，還要注意一個特殊情況，即運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

【該題針對“銷售額的認定和原礦、精礦銷售額的換算、折算”知識點進行考核】

【正確答案】 B

【答案解析】 銅礦計稅依據為精礦銷售額，因此應將原礦銷售額換算為精礦銷售額。

該銅礦當月應稅產品銷售額=600×2.1+1400=2660(萬元)

業(yè)務(3)應繳納資源稅=2660×5%=133(萬元)

【點評】做對本題的關鍵首先在于確定銅礦的征稅對象。銅礦的征稅對象是精礦，所以計稅依據是精礦銷售額，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額，從而計算資源稅。征稅對象是精礦還是原礦，這個需要自己記憶，考試時一般不會告知。

【該題針對“銷售額的認定和原礦、精礦銷售額的換算、折算”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 以開采的稀土原礦抵償貨款，屬于視同銷售，應繳納資源稅。

業(yè)務(4)應繳納的資源稅=86.5÷(1+17%)×3.1×11%=25.21(萬元)

【點評】以部分稀土原礦抵償貨款，屬于視同銷售，要交資源稅。另外在計算時要注意價稅分離。

【該題針對“銷售額的認定和原礦、精礦銷售額的換算、折算”知識點進行考核】

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 準予扣除的稅金=(6300-900×90%)÷(1+11%)×11%×(7%+3%)=54.41(萬元)

【點評】本題考查計算土地增值稅時準予扣除的稅金，難度不大。此處有三個易錯點：

①住宅樓對外出租，不屬于土地增值稅征稅范圍，不征收土地增值稅。

②要堅持配比原則，比如住宅樓銷售90%，對應的土地價款只能扣除90%的部分，而且在計算增值稅時，相關稅費39萬元不能扣除。

③本題中明確告知以上收入均為含增值稅收入，所以注意價稅分離。

【該題針對“出售舊房和建筑物的扣除項目的確定”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 準予扣除的取得土地使用權支付的金額=(900+39)×90%=845.1(萬元)

【點評】本題考查準予扣除的取得土地使用權支付的金額的計算，難度不大。此處有兩個易錯點：

(1)要明確允許扣除的土地使用權支付金額，包含地價款和相關稅費。

(2)要堅持配比原則，比如本題中住宅樓銷售90%，剩余面積對外出租，出租部分不交土地增值稅，對應的為取得土地使用權所支付的金額就不能扣除，所以只能扣除90%的部分，要乘以90%。

【該題針對“出售舊房和建筑物的扣除項目的確定”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 準予扣除的房地產開發(fā)成本=(400+200+1000+250+50)×90%=1710(萬元)

準予扣除的房地產開發(fā)費用=(845.1+1710)×9%=229.96(萬元)

準予扣除的其他扣除項目金額=(845.1+1710)×20%=511.02(萬元)

準予扣除項目合計金額=845.1+1710+229.96+511.02+54.41=3350.49(萬元)

【點評】扣除項目金額計算是常考的知識點，有一定難度，做題過程中要注意不要丟掉扣除項目。注意只有房地產開發(fā)企業(yè)銷售新建房，享受加計扣除的優(yōu)惠，除此以外的，不享受加計扣除的優(yōu)惠。另外，扣除項目要堅持配比原則。

【該題針對“出售舊房和建筑物的扣除項目的確定”知識點進行考核】

【正確答案】 B

【答案解析】 不含增值稅收入=6300-(6300-900×90%)÷(1+11%)×11%=5755.95(萬元)

增值額=5755.95-3350.49=2405.46(萬元)

增值率=2405.46÷3350.49×100%=71.79%，適用稅率40%，速算扣除系數(shù)5%

應納土地增值稅=2405.46×40%-3350.49×5%=794.66(萬元)

【點評】土地增值稅計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。本問相對來說比較簡單，把前幾問的數(shù)據帶入公式計算即可。

【該題針對“出售舊房和建筑物的扣除項目的確定”知識點進行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 業(yè)務(6)：應轉出的進項稅額=(8800-800)×17%+800×11%=1448(元)

【點評】進項稅額轉出在每年考試中都會考查到，屬于重點內容。此處需要明確一下：非正常損失不得抵扣進項稅，如果已經抵扣過進項稅的，要做進項稅額轉出處理。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。對于進項稅額轉出，有一個易錯易混點：

進項稅額轉出有兩種情形：以票抵扣和計算抵扣。

如何進入進項稅，就如何轉出進項稅。

以票抵扣的：例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據。所以在計算進項稅額轉出時，直接用100×17%即可。

計算抵扣，如收購免稅農產品，收購農產品計入成本的是收購金額×(1-13%)，所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉出時要還原為收購金額，即成本/(1-13%)×13%。

【該題針對“一般計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 業(yè)務(1)：準予抵扣的進項稅額=22000×17%+1200×11%=3872(元)

業(yè)務(3)：準予抵扣的進項稅額=15000×17%=2550(元)

業(yè)務(5)：準予抵扣換入原材料的進項稅額=36000×17%=6120(元);換入的水泥投入職工食堂的維修，不得抵扣進項稅。

該企業(yè)當期準予抵扣的進項稅額=3872+2550+6120-1448=11094(元)

【點評】準予抵扣的進項稅是考試�？純热�，經常和不得抵扣進項稅結合在一起考查，如本題。進項稅抵扣分為：計算抵扣和憑票抵扣，本題考查運費憑票抵扣進項稅。不得抵扣的進項稅，此處列舉一些常見的不得抵扣進項稅的情形：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

③購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

【該題針對“一般計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 B

【答案解析】 稅法規(guī)定，自2013年8月1日起，購進自用的應征消費稅的汽車，準予抵扣進項稅。所以該企業(yè)2013年2月購進的小汽車，購進時不得抵扣進項稅。對外銷售時，屬于銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

應繳納增值稅=45000÷(1+3%)×2%=873.79(元)

【點評】注意此處小汽車有特殊規(guī)定，不能按2009年1月1日的時間點區(qū)分。稅法規(guī)定，自2013年8月1日起，購進自用的應征消費稅的汽車，準予抵扣進項稅。本題中2013年2月購進的小汽車，購進時不得抵扣進項稅。對外銷售時，屬于銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。另外，還要注意，按簡易方法計算出來的直接就是應納增值稅稅額，不是銷項稅額，不能在銷項稅額中核算。

【該題針對“一般計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 業(yè)務(2)：應確認的增值稅銷項稅額=62000×17%=10540(元);

業(yè)務(4)：銷售白酒收取的包裝物押金，應在收取當期并入銷售額征稅。應確認白酒的增值稅銷項稅額=[123000+26000÷(1+17%)]×17%=24687.78(元);銷售啤酒收取的包裝物押金，應在包裝物逾期未退沒收押金時并入銷售額征稅，收取當期不征稅。應確認啤酒的增值稅銷項稅額=175500÷(1+17%)×17%=25500(元);

業(yè)務(5)：納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨金額及進項稅額。應確認換出白酒的增值稅銷項稅額=36000×17%=6120(元);應確認換出紅酒的增值稅銷項稅額=100620÷(1+17%)×17%=14620(元);

該企業(yè)當期應確認的增值稅銷項稅額=10540+24687.78+25500+6120+14620=81467.78(元)。

該企業(yè)當期應繳納的增值稅=81467.78-11094+873.79=71247.57(元)

【點評】本題考查增值稅應納稅額的計算，其中涉及銷項稅額的計算、特殊銷售行為銷售額的確定。此處有兩個易錯點：

(1)包裝物押金的稅務處理：

①一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應稅消費品的貨物還應計征消費稅。

②對于除啤酒、黃酒之外的酒類產品，包裝物押金在收取的當時就要計征增值稅和消費稅，逾期時不再征增值稅及消費稅，退還押金時也不再退還已經交過的增值稅及消費稅。

③對于啤酒、黃酒包裝物押金，因為啤酒、黃酒是從量定額征收消費稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費稅，逾期不退回時確認收入，計征增值稅但不征消費稅。

(2)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨金額及進項稅額。

【該題針對“一般計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 該企業(yè)當期應繳納城建稅及教育費附加=71247.57×(7%+3%)=7124.76(元)

【提示】本題主要考核增值稅，沒有考慮消費稅和地方教育費附加，降低了難度，直接根據增值稅計算城建稅和教育費附加稅即可。

【該題針對“一般計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 AB

【該題針對“一般計稅方法應納稅額的計算”知識點進行考核】

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 B企業(yè)應代收代繳的消費稅=[40000×(1+10%)×(1+20%)×(1-13%)+5000+10000]÷(1-30%)×30%=26115.43(元)

【點評】委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅的計算，這是歷年考試的熱點。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。卷煙復合計征消費稅，組價中要考慮從量消費稅。

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)。注意此處的組價不用再單獨考慮成本利潤率了。另外，還要注意收購煙葉成本的計算。收購煙葉的成本=收購價款×(1+10%)×(1+20%)×(1-13%)，其中10%是價外補貼，20%是煙葉稅稅率。

【該題針對“委托加工收回連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 C

【答案解析】 由受托方代收代繳消費稅的單位，其城市維護建設稅按照受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

B企業(yè)應代收代繳的城建稅及教育費附加=26115.43×(5%+3%)=2089.23(元)

【點評】代收代繳城建稅及教育費附加的計算，要注意以下三點：

①由受托方代收代繳消費稅的單位和個人，其代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。注意是受托方所在地稅率，不是委托方。

②代收代繳城建稅及附加的計稅依據是代收代繳的消費稅，不包括受托方自行繳納的增值稅。

③題目明確要求計算應代收代繳的城建稅、教育費附加，不包含地方教育附加。

【該題針對“委托加工收回連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 應繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅=(40000+40000×40%)÷(1-30%)×30%+(40000+40000×40%)÷(1-30%)×17%=37600(元)

【點評】本題考查進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算，難度不大，首先要明確進口環(huán)節(jié)要繳納關稅、增值稅、消費稅;其次在于關稅完稅價格的確定，本題中直接告知了關稅完稅價格，所以比較簡單;再次組成計稅價格的計算。組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)。

【該題針對“委托加工收回連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 D

【答案解析】 業(yè)務(1)：準予抵扣的進項稅額=40000×(1+10%)×(1+20%)×13%+5000×11%+1700=9114(元)

業(yè)務(2)：準予抵扣的進項稅額=20000×3%=600(元)

業(yè)務(4)：應確認的增值稅銷項稅額=150000×17%+80000×17%=39100(元)

業(yè)務(5)：應轉出的進項稅額=8000×17%+(5500-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=2162.13(元)

A企業(yè)應向主管稅務機關繳納的增值稅=39100-9114-600+2162.13-(40000+40000×40%)÷(1-30%)×17%=17948.13(元)

【點評】本題考查增值稅應納稅額的計算，其中涉及銷項稅額的計算、準予抵扣的進項稅和進項稅額轉出。準予抵扣的進項稅和進項稅額轉出，是常結合在一起出題的。對于進項稅額的抵扣，要注意憑票抵扣和計算抵扣。另外還要注意以下幾點：

(1)收購煙葉可以抵扣的增值稅=收購價款×(1+10%)×(1+20%)×13%，其中10%是價外補貼，20%是煙葉稅稅率。

(2)購進已稅煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，只能按3%抵扣進項稅。

(3)非正常損失不得抵扣進項稅，如果已經抵扣過進項稅的，要做進項稅額轉出處理。進項稅額轉出有兩種情形：以票抵扣和計算抵扣。

如何進入進項稅，就如何轉出進項稅。

以票抵扣的：例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據。所以在計算進項稅額轉出時，直接用100×17%即可。

計算抵扣，如收購免稅農產品，收購農產品計入成本的是收購金額×(1-13%)，所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉出時要還原為收購金額，即成本/(1-13%)×13%。

【該題針對“委托加工收回連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 A

【答案解析】 應繳納的消費稅=150000×56%+5×150-20000×30%×60%+80000×36%=109950(元)

【點評】在計算消費稅時要注意已納消費稅的抵扣問題。本題中領用購進煙絲的60%用于繼續(xù)生產甲類卷煙，可以按生產領用數(shù)量抵扣已納消費稅。但領用購進煙絲的10%用于繼續(xù)生產雪茄煙，不能抵扣已納消費稅。另外還要注意卷煙是復合計征消費稅的，不要丟掉從量消費稅的計算。

【該題針對“委托加工收回連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的計算”知識點進行考核】

【正確答案】 AE

【答案解析】 選項B，從增值稅小規(guī)模納稅人處購進已稅煙絲，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，按3%抵扣進項稅;選項C，進口的煙絲本月尚未領用生產，所以不能抵扣已納消費稅;選項D，領用外購已稅煙絲生產雪茄煙不可以抵扣已納消費稅。

【點評】做題時需要注意：取得的稅務機關代開的專用發(fā)票，這是小規(guī)模納稅人由稅務局代開的專用發(fā)票，因為小規(guī)模納稅人征收率是3%，所以代開發(fā)票也是按3%開票，受票方只能按3%抵扣;消費稅是領用扣稅，未生產領用的，不能抵扣已納消費稅;消費稅的扣稅有范圍限制，雪茄煙不在扣稅范圍中。