參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，因此2×17年末交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為原始成本200 000萬元。本題會(huì)計(jì)分錄如下：

2×17年10月2日，發(fā)行短期融資券：

借：銀行存款　　(2 000×100)200 000

貸：交易性金融負(fù)債——成本　　　200 000

2×17年12月31日：

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)　　20 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(200 000-2 000×90)20 000

借：投資收益　　　(200 000×5%×3/12)2 500

貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　2 500

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 2×13年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000×5/10=500(萬元)，大于可收回金額360萬元，因此無形資產(chǎn)減值，減值后的賬面價(jià)值為360萬元。所以2×14年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=360-360/5=288(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000×6/10=400(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額。導(dǎo)致稅法比會(huì)計(jì)上攤銷的多，也就是賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以加計(jì)攤銷額造成的差異屬于暫時(shí)性差異，但是因?yàn)檫@個(gè)暫時(shí)性差異既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值600萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中稅前扣除的金額0=600(萬元)

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額(和賬面價(jià)值相等)=0。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬元;年末賬面余額=30+20-8=42(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬元;遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42×25%-30×25%=3(萬元);20×4年應(yīng)交所得稅=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(萬元);20×4年所得稅費(fèi)用=176.75-3=173.75(萬元);因此，20×4年凈利潤=700-173.75=526.25(萬元)【或：所得稅費(fèi)用=(700+9+14-28)×25%=173.75(萬元)】;凈利潤=700-173.75=526.25(萬元)。

7、

【正確答案】 B

【答案解析】 20×8年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額=[(6 600-6 000)+100]×25%=175(萬元)。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 可以在未來5年內(nèi)稅前扣除的虧損，會(huì)減少企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此發(fā)生的虧損500萬元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 2014年年末，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2600-2300=300(萬元)，而2014年初的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=2900-2300=600(萬元)，故2014年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元，2014年黃山公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=-300×25%=-75(萬元)。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 會(huì)計(jì)上和稅法上的折舊相同，但固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=100-30=70(萬元)。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 如果將該項(xiàng)費(fèi)用視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。

12、

【正確答案】 D

【答案解析】 無形資產(chǎn)20×3年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=220×175%=385(萬元)

13、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)來確定暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

14、

【正確答案】 A

【答案解析】 稅法上不認(rèn)可資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此計(jì)稅基礎(chǔ)即1200萬元。

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)A，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)B、C、D一般都需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，只是選項(xiàng)B確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項(xiàng)BCE，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅費(fèi)用。選項(xiàng)E，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

3、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項(xiàng)BC均為永久性差異;選項(xiàng)E不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

4、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額;選項(xiàng)B，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額;選項(xiàng)C，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生差異主要看稅法未來期間允許稅前扣除的金額，無需考慮負(fù)債的確認(rèn)是否涉及損益。

5、

【正確答案】 BD

【答案解析】 遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

6、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項(xiàng)ABC會(huì)增加所得稅費(fèi)用的金額。

7、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元，即賬面價(jià)值為500萬元。

(1)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，即與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒有納稅，未來需要抵扣的是0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬元)。

(2)假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬計(jì)入了應(yīng)納稅所得額中，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0。

8、

【正確答案】 CDE

【答案解析】 選項(xiàng)A，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅收上不征企業(yè)所得稅;選項(xiàng)B，接受權(quán)益性捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上要增加所有者權(quán)益，不確認(rèn)收入，稅收上要作為收入征稅。

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 2007年所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①2007年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對比表：

項(xiàng)目	年初口徑			年末口徑			差異類型
	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異
應(yīng)收賬款	3700	4000	300	4500	5000	500	新增可抵扣暫時(shí)性差異200
預(yù)計(jì)負(fù)債	230	0	230	510	0	510	新增可抵扣暫時(shí)性差異280
庫存商品	450	450	0	380	600	220	新增可抵扣暫時(shí)性差異220
交易性金融資產(chǎn)	0	0	0	4100	2000	2100	新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100
固定資產(chǎn)	180	250	70	90	200	110	新增可抵扣暫時(shí)性差異40

②通達(dá)公司2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

項(xiàng)目	計(jì)算過程
稅前會(huì)計(jì)利潤	6000
永久性差異	罰沒支出	20
	國債利息收入	-200
暫時(shí)性差異	應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	200
	預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	280
	庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	220
	交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	-2100
	固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	40
應(yīng)稅所得	4460＝（6000+20-200+200+280+220-2100+40）
應(yīng)交稅費(fèi)	1471.8＝4460×33%
遞延所得稅資產(chǎn)	期末可抵扣暫時(shí)性差異額×25%－期初可抵扣暫時(shí)性差異額×33%［＝（500+510+220+110）×25%-（300+230+70）×33%］	借記137
遞延所得稅負(fù)債	期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額×25%－期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額×33%（＝2100×25%-0×33%）	貸記525
本期所得稅費(fèi)用	1859.8（＝1471.8-137+525）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用1859.8

遞延所得稅資產(chǎn)137

貸：遞延所得稅負(fù)債525

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1471.8

【正確答案】 A

【答案解析】 2008年所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

①2008年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對比表：

項(xiàng)目	年初口徑			年末口徑			差異類型
	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	差異
應(yīng)收賬款	4500	5000	500	3330	3600	270	轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異230
預(yù)計(jì)負(fù)債	510	0	510	550	0	550	新增可抵扣暫時(shí)性差異40
庫存商品	380	600	220	390	800	410	新增可抵扣暫時(shí)性差異190
交易性金融資產(chǎn)	4100	2000	2100	4300	2000	2300	新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200
固定資產(chǎn)	90	200	110	30	150	120	新增可抵扣暫時(shí)性差異10

②通達(dá)公司2008年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

項(xiàng)目	計(jì)算過程
稅前會(huì)計(jì)利潤	5500
永久性差異	非公益性捐贈(zèng)支出	120
	國債利息收入	-200
暫時(shí)性差異	應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異	-230
	預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	40
	庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	190
	交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	-200
	固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異	10
應(yīng)稅所得	5230＝（5500+120-200-230+40+190-200＋10）
應(yīng)交稅費(fèi)	1307.5＝5230×25%
遞延所得稅資產(chǎn)	新增可抵扣暫時(shí)性差異額×25%＝（-230＋40＋190＋10）×25%＝2.5	借記2.5
遞延所得稅負(fù)債	新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額×25%＝200×25%＝50	貸記50
本期所得稅費(fèi)用	1355（＝1307.5－2.5+50）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用1355

遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：遞延所得稅負(fù)債50

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1307.5

【正確答案】 B

【答案解析】 參見小題1 。

【正確答案】 A

【答案解析】 參見小題3。