四、綜合分析題(共2題，每題25分。)

1.某化工生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)5月1日采取分期收款方式銷售生產(chǎn)的一批A類化工產(chǎn)品，不含稅總價款為1000000元，合同約定5月15日、6月15日分2次等額支付，5月該企業(yè)并未收到款項，也未開具增值稅發(fā)票。

(2)5月1日采取賒銷方式銷售生產(chǎn)的一批B類化工產(chǎn)品，含稅總價款為2260000元，合同約定5月底前支付，由于對方在5月份及時付款，故該企業(yè)按照合同約定給予其含稅總價款2%的現(xiàn)金折扣。

(3)5月10日出售兩臺舊的機(jī)器設(shè)備，取得含稅收入200000元并開具了增值稅普通發(fā)票。該設(shè)備于2008年購進(jìn)。該企業(yè)出售設(shè)備選擇簡易計稅方法計稅(未放棄減稅)。

(4)5月12日出租一處位于外地S市的廠房，合同約定自6月1日起租，租期為2年，當(dāng)日收到一次性支付的含稅租金收入總額為220000元，該企業(yè)選擇一般計稅方法計稅，5月該企業(yè)在S市稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并取得繳款完稅憑證。

(5)5月20日購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為2500000元，稅額為225000元。

(6)5月由于管理不善，導(dǎo)致上月購進(jìn)的化工原材料霉?fàn)�變質(zhì)，賬面金額50000元，實際已抵扣進(jìn)項稅額6500元。

(其他相關(guān)資料：本月涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對比認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)根據(jù)資料，逐筆作出該企業(yè)上述業(yè)務(wù)增值稅相關(guān)的會計分錄。

(2)計算該企業(yè)5月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額。

『正確答案』

(1)資料(1)的會計分錄如下：

①采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。

銷項稅額=1000000×50%×13%=65000(元)

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　565000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 65000

資料(2)的會計分錄如下：

②采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天�，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，折扣額不得從銷售額中減除。

銷項稅額=2260000÷(1+13%)×13%=260000(元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2214800

財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 45200

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)260000

資料(3)的會計分錄如下：

出售時應(yīng)納稅額=200000÷(1+3%)×2%=3883.5(元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　196116.5

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅　　　　　　　　3883.5

資料(4)的會計分錄如下：

增值稅納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的不動產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。則預(yù)繳的增值稅稅額=220000÷(1+9%)×3%=6055.05(元);在機(jī)構(gòu)所在地申報時應(yīng)納稅額=220000÷(1+9%)×9%=18165.14(元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅　　　　　　　 6055.05

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 6055.05

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 220000

貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　 201834.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　18165.14

資料(5)的會計分錄如下：

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 225000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2725000

資料(6)的會計分錄如下：

由于管理不善導(dǎo)致的損失，已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為6500元。

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　56500

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 6500

【提示】根據(jù)本題的業(yè)務(wù)資料，主要需要注意以下幾點(diǎn)：

①注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

②現(xiàn)金折扣即銷售折扣，在計算增值稅銷項稅額時，折扣額不得從銷售額中減除。

③納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。但是納稅人可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

④納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×3%

納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

⑤自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。

⑥非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(2)5月份應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額=(65000+260000+18165.14)(銷項稅)-(225000-6500)(進(jìn)項稅-轉(zhuǎn)出)+3883.5(簡易計稅)-6055.05(預(yù)繳稅款)=122493.59(元)

【提示】匯總計算應(yīng)交增值稅時，要把所有的業(yè)務(wù)都考慮全面，注意預(yù)繳的增值稅可以在納稅申報時抵扣。

(3)

增值稅預(yù)繳稅款表

稅款所屬時間：2019年5月1日至2019年5月31日

納稅人識別號 ：******************

是否適用一般計稅方法是√否×

(3)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》、《增值稅納稅申報表》相關(guān)欄目中的金額。

納稅人名稱：（公章） 　 　 金額單位：元（列至角分） 項目編號 　 項目名稱 　 項目地址 S市 預(yù)征項目和欄次 銷售額 扣除金額 預(yù)征率 預(yù)征稅額 1 2 3 4 建筑服務(wù) 1 　 　 　 　 銷售不動產(chǎn) 2 　 　 　 　 出租不動產(chǎn) 3 220000 　 3% 6055.05 　 4 　 　 　 　 　 5 　 　 　 　 合計 6 220000 　 3% 6055.05 授權(quán)聲明 如果你已委托代理人填報，請?zhí)顚懴铝匈Y料： 為代理一切稅務(wù)事宜，現(xiàn)授權(quán) （地址） 為本次納稅人的代理填報人，任何與本表有關(guān)的往來文件，都可寄予此人。 授權(quán)人簽字： 填表人申明 以上內(nèi)容是真實的、可靠的、完整的。 納稅人簽字： 　　增值稅納稅申報表 　�。ㄒ话慵{稅人適用） 項目 欄次 本月金額 銷售額 （一）按適用稅率計稅銷售額 1 2701834.86 其中：應(yīng)稅貨物銷售額 2 2500000 （二）按簡易辦法計稅銷售額 5 194174.76 稅款計算 銷項稅額 11 343165.14 進(jìn)項稅額 12 225000 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 14 6500 應(yīng)抵扣稅額合計 17 218500 實際抵扣稅額 18 218500 應(yīng)納稅額 19 124665.14 期末留抵稅額 20 　 簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額 21 5825.24 應(yīng)納稅額減征額 23 1941.74 應(yīng)納稅額合計 24 128548.64 稅款繳納 本期已繳稅額 27 6055.05 ①分次預(yù)繳稅額 28 6055.05 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 34 122493.59

2.某市一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，主營業(yè)務(wù)成本4300萬元，其他業(yè)務(wù)收入350萬元，其他業(yè)務(wù)成本60萬元，投資收益80萬元，資產(chǎn)減值損失120萬元，稅金及附加300萬元，銷售費(fèi)用900萬元，管理費(fèi)用500萬元，財務(wù)費(fèi)用50萬元，營業(yè)外收入300萬元，營業(yè)外支出90萬元。

2019年初聘請某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)2018年12月，轉(zhuǎn)讓2016年6月購進(jìn)的一棟位于市區(qū)的辦公樓，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同上注明不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，但該企業(yè)未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估該辦公樓的重置成本為1300萬元，成新度折扣率6成。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元。

(3)廣告費(fèi)支出800萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)350萬元。

(4)計入成本、費(fèi)用的實發(fā)工資2000萬元。撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)40萬元(已取得工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù))，實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬元。

(5)計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

(6)當(dāng)年繳納稅收滯納金5萬元，支付交通部門罰款2萬元，支付合同違約金10萬元。

(7)2018年9月，通過市民政局向希望小學(xué)捐贈一批自產(chǎn)桌椅，該批桌椅成本價為50萬元，不含稅市場售價為60萬元。

(8)2018年12月，購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元，進(jìn)項稅額32萬元。

(9)當(dāng)年取得國債利息收入30萬元，直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅(不考慮地方教育附加)。

(2)計算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額并說明相關(guān)調(diào)整處理。

『正確答案』

(1)該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅=1000×10%=100(萬元)

②轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=100×7%=7(萬元)

③轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=100×3%=3(萬元)

④轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.05%=0.5(萬元)

⑤應(yīng)繳納的土地增值稅：

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的不含稅收入=1000(萬元)

評估價格=1300×60%=780(萬元)

允許扣除的稅金=7+3+0.5=10.5(萬元)

扣除項目金額合計=780+10.5=790.5(萬元)

增值額=1000-790.5=209.5(萬元)

增值率=209.5÷790.5×100%=26.50%，適用稅率為30%。

轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=209.5×30%=62.85(萬元)

(2)該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額及相關(guān)調(diào)整處理如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓少繳納的稅金=7+3+0.5+62.85=73.35(萬元)，此金額影響企業(yè)的會計利潤。

②該企業(yè)本年度會計利潤總額=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-73.35=336.65(萬元)。

③業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元，發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5%=(6000+350+60對外捐贈視同銷售收入)×0.5%=32.05(萬元)，允許稅前扣除的金額應(yīng)為32.05萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-32.05=47.95(萬元)。

④廣告費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額=(6000+350+60)×15%=961.5(萬元)，當(dāng)年的廣告費(fèi)支出800萬元可以全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣完的廣告費(fèi)可以在本年抵扣的金額=961.5-800=161.5(萬元)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額161.5萬元。

⑤撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)40萬元，允許稅前扣除的限額=2000×2%=40(萬元)，未超過限額，無需納稅調(diào)整。

實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬元，允許稅前扣除的限額=2000×14%=280(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=320-280=40(萬元)。

實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=2000×8%=160(萬元)，未超過限額，無需納稅調(diào)整。

⑥計提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元。

⑦當(dāng)年繳納的稅收滯納金5萬元和支付的交通部門罰款2萬元，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。支付的合同違約金10萬元可以稅前扣除。

⑧公益性捐贈支出=50+60×16%=59.6(萬元)，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=336.65×12%=40.4(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=59.6-40.4=19.2(萬元)。超過限額的部分為19.2萬元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

由于將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈在企業(yè)所得稅上視同銷售，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬元)。

⑨購置的符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，可以抵免應(yīng)納稅額=200×10%=20(萬元)。

⑩取得的國債利息收入30萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入。故當(dāng)年取得的直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=336.65(會計利潤)+47.95(業(yè)務(wù)招待費(fèi))-161.5(廣告費(fèi))+40(職工福利費(fèi))+120(資產(chǎn)減值損失)+7(滯納金、罰款)+19.2(公益性捐贈)+10(視同銷售)-30(國債利息)-50(股息、紅利等權(quán)益性投資收益)=339.3(萬元)

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=339.3×25%-20(環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額)=64.83(萬元)。