三、簡(jiǎn)答題

1.2018年7月萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司、海奧裝飾公司、達(dá)明塑鋼廠和明遠(yuǎn)技術(shù)公司分別以自行開發(fā)的房產(chǎn)、貨幣資金和外購的鋼材、專利技術(shù)投資成立萬海達(dá)明建材公司，并約定按投資比例進(jìn)行利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

投資主體投資情況匯總表　單位：萬元

投資主體	投資方式	原賬面價(jià)值	投資確認(rèn)的公允價(jià)值	股權(quán)比例
萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司	房產(chǎn)	400	600	60%
海奧裝飾公司	貨幣資金	100	100	10%
達(dá)明塑鋼廠	鋼材	80	100	10%
明遠(yuǎn)技術(shù)公司	專利技術(shù)	100	200	20%

假定所有投資主體均為內(nèi)資企業(yè)。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1.各投資主體投資設(shè)立萬海達(dá)明建材公司的行為，所涉及的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅應(yīng)如何處理?

『正確答案』

(1)萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司

①增值稅

營改增后，以房地產(chǎn)投資入股，按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目征收增值稅。

②土地增值稅

房地產(chǎn)公司以開發(fā)產(chǎn)品(房產(chǎn))對(duì)外投資，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，按規(guī)定征收土地增值稅。

③企業(yè)所得稅

應(yīng)視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅，其所得可以分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(2)海奧裝飾公司用貨幣資金投資，不涉及稅款繳納。

(3)達(dá)明塑鋼廠以外購的鋼材對(duì)外投資

①增值稅：應(yīng)視同銷售征收增值稅。

②企業(yè)所得稅：應(yīng)視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅，其所得可以分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)明遠(yuǎn)技術(shù)公司以專利技術(shù)對(duì)外投資

①增值稅：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，免征增值稅。

②企業(yè)所得稅：以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的：

a.可選擇5年內(nèi)均勻遞延納稅;

b.也可選擇投資入股當(dāng)期暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，計(jì)算繳納所得稅。

2.應(yīng)如何確定各投資主體投資業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?(不要求計(jì)算具體數(shù)額)

『正確答案』

(1)萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司

增值稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值和繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和土地增值稅后的余額，作為該投資房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額。

(2)達(dá)明塑鋼廠

增值稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值和繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加后的余額，作為該外購鋼材對(duì)外投資的應(yīng)納稅所得額。

(3)明遠(yuǎn)技術(shù)公司

增值稅：免征增值稅。

企業(yè)所得稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值的余額，作為技術(shù)成果對(duì)外投資的應(yīng)納稅所得額。

2.甲股份有限公司是一家上市公司，公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵(lì)機(jī)制，2016年初，公司設(shè)立了股票期權(quán)。

協(xié)議規(guī)定：甲公司向100名高級(jí)研發(fā)人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)研發(fā)人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年;符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2019年1月1日起1年內(nèi)，以每股4元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，在規(guī)定期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

在2016年初至2018年末的等待期間，甲股份有限公司按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)了相關(guān)的成本費(fèi)用。

2019年3月，研發(fā)人員王某行使公司股票期權(quán)計(jì)劃，假設(shè)行權(quán)時(shí)股票的公允價(jià)值為9元，行權(quán)數(shù)量10萬股。2020年4月，公司派發(fā)現(xiàn)金股利，每股0.2元。

就上述事項(xiàng)，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理咨詢稅務(wù)師，請(qǐng)回答下列問題：

(1)該股權(quán)激勵(lì)在授予、等待期和行權(quán)時(shí)的企業(yè)所得稅扣除有何規(guī)定。

(2)簡(jiǎn)述王某在接受該股票期權(quán)和2019年3月行權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅政策，并計(jì)算其應(yīng)納稅額。

(3)該股權(quán)激勵(lì)實(shí)際行權(quán)是否可以作為研究開發(fā)費(fèi)享受企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的政策。

(4)公司派發(fā)現(xiàn)金股利，王某是否需要繳納個(gè)人所得稅，若需繳納，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。

『正確答案』

(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需要等待一定服務(wù)年限方可行權(quán)的，授予時(shí)企業(yè)不做處理，企業(yè)所得稅也不涉及調(diào)整;等待期企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，但是不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除;行權(quán)后，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出予以扣除。

(2)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定(員工接受該可公開交易的股票期權(quán))外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。此時(shí)，王某不用繳納個(gè)人所得稅。

員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

其中股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股行權(quán)價(jià))×股票數(shù)量=(9-4)×100000=500000(元)

股權(quán)激勵(lì)在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)

(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等可以作為企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(4)王某無需繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

3.簡(jiǎn)答題：列舉適用差額納稅的營改增業(yè)務(wù)及其銷售額的確認(rèn)(至少列舉4項(xiàng))。

『正確答案』

(1)金融商品轉(zhuǎn)讓。按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

(3)融資租賃服務(wù)。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

(4)融資性售后回租。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

(5)一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

(6)旅游服務(wù)�？梢赃x擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

(7)提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(8)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

(9)簽證代理服務(wù)。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

(10)勞務(wù)派遣服務(wù)。選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

(11)物業(yè)公司收取自來水水費(fèi)。以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額。

(12)航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

(13)人力資源外包服務(wù)。其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

4.位于A市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事建筑安裝業(yè)務(wù)，2018年6月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1：在B市承接某項(xiàng)目，采用一般計(jì)稅方法，本月竣工結(jié)算，本月取得含稅總工程款為2200萬元，開具增值稅專用發(fā)票。本月支付分包工程款含稅金額700萬元，取得分包商(采用一般計(jì)稅方法)開具的增值稅專用發(fā)票。該建筑公司已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)繳了增值稅，取得項(xiàng)目所在地B市稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。6月底取得的專票已勾選認(rèn)證相符。

業(yè)務(wù)2：在C市承接一甲供工程項(xiàng)目，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，本月竣工結(jié)算，本月收到含稅金額3000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1300萬元，取得分包商(采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)開具的增值稅普通發(fā)票。

請(qǐng)根據(jù)以上資料，回答下列問題：

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)1該建筑公司在B市應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)2該建筑公司在C市應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

(3)請(qǐng)列出建筑企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料。

(4)計(jì)算企業(yè)應(yīng)向A市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

『正確答案』

(1)一般納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

業(yè)務(wù)1該建筑公司在B市應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(2200-700)÷(1+10%)×2%=27.27(萬元)。

(2)一般納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

業(yè)務(wù)2該建筑公司在C市應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(3000-1300)÷(1+3%)×3%=49.51(萬元)

(3)納稅人跨地級(jí)市提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

①《增值稅預(yù)繳稅款表》;

②與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件;

③與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件;

④從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

(4)業(yè)務(wù)1的銷項(xiàng)稅額=2200÷(1+10%)×10%=200(萬元);

業(yè)務(wù)2應(yīng)納增值稅稅額=(3000-1300)÷(1+3%)×3%=49.51(萬元);

可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=700÷(1+10%)×10%=63.64(萬元);

當(dāng)月應(yīng)向A市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=200(銷項(xiàng)稅)+49.51(簡(jiǎn)易計(jì)稅)-63.64(進(jìn)項(xiàng)稅)-27.27(預(yù)繳)-49.51(預(yù)繳)=109.09(萬元)。

5.某稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，審查市區(qū)內(nèi)甲企業(yè)2018年的房產(chǎn)稅，該企業(yè)的房產(chǎn)情況如下：

(1)該企業(yè)2015年自建一辦公樓，固定資產(chǎn)賬簿中記載“固定資產(chǎn)——辦公樓”原值1500萬元，另發(fā)現(xiàn)該辦公樓的中央空調(diào)單獨(dú)記賬，原值為250萬元;電梯也單獨(dú)記賬，原值為120萬元。

(2)2018年4月30日，將上述辦公樓的一半出租給乙企業(yè)，簽訂3年期租賃合同，2018年5月1日起租，合同中約定每年不含稅租金為120萬元。

(3)該企業(yè)2016年自建一棟技術(shù)培訓(xùn)學(xué)校，技術(shù)培訓(xùn)學(xué)校的房產(chǎn)原值為350萬元。

(4)該企業(yè)2018年3月購買了一地下商鋪用于商業(yè)用途，房產(chǎn)原值為450萬元。

(5)該企業(yè)2016年12月將一棟房產(chǎn)原值為800萬元的廠房投資到聯(lián)營企業(yè)，合同約定，聯(lián)營企業(yè)每年將企業(yè)利潤的25%分配給甲企業(yè)。

已知當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，商業(yè)用途地下建筑房產(chǎn)以原價(jià)的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

按下列順序回答問題，以元為單位，保留2位小數(shù)。

(1)根據(jù)上述資料(1)、(2)，計(jì)算甲企業(yè)2018年應(yīng)就辦公樓繳納的房產(chǎn)稅，并簡(jiǎn)單闡述計(jì)稅依據(jù)。

(2)根據(jù)上述資料(3)，計(jì)算甲企業(yè)2018年應(yīng)就技術(shù)培訓(xùn)學(xué)校繳納的房產(chǎn)稅，并簡(jiǎn)單闡述理由。

(3)根據(jù)上述資料(4)，計(jì)算甲企業(yè)2018年應(yīng)就地下商鋪繳納的房產(chǎn)稅，并簡(jiǎn)單闡述理由。

(4)根據(jù)上述資料(5)，計(jì)算甲企業(yè)2018年應(yīng)就廠房繳納的房產(chǎn)稅，并簡(jiǎn)單闡述理由。

『正確答案』

(1)甲企業(yè)2018年應(yīng)就辦公樓繳納的房產(chǎn)稅=(1500+250+120)×(1-30%)×1.2%×4÷12×10000+(1500+250+120)×(1-30%)×50%×1.2%×8÷12×10000+120×8÷12×12%×10000=200720(元)

辦公樓經(jīng)營自用的部分，應(yīng)以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅余值為依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例30%的損耗價(jià)值以后的余額。

單獨(dú)記賬的中央空調(diào)和電梯也應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

辦公樓出租的部分，以租金收入(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。

(2)甲企業(yè)2018年應(yīng)就技術(shù)培訓(xùn)學(xué)校繳納的房產(chǎn)稅為0。

稅法規(guī)定，企業(yè)辦的各類學(xué)校自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(3)甲企業(yè)2018年應(yīng)就地下商鋪繳納的房產(chǎn)稅=450×70%×(1-30%)×1.2%×9÷12×10000=19845(元)

獨(dú)立的地下建筑物，商業(yè)用途房產(chǎn)，以當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的房屋原價(jià)的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

(4)甲企業(yè)2018年應(yīng)就廠房繳納的房產(chǎn)稅為0。

對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

該廠房應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)按房產(chǎn)的計(jì)稅余值繳納房產(chǎn)稅，所以甲企業(yè)2018年不再繳納房產(chǎn)稅。