四、綜合分析題(共2題，每題25分。)

1.稅務(wù)師在代理審核某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2019年6月的賬務(wù)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

(1)該企業(yè)將自產(chǎn)的一批高檔化妝品獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀的員工，該批化妝品的成本為100000元，同期對(duì)外不含稅銷售價(jià)格為150000元。當(dāng)月企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 119500

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)19500

(2)該企業(yè)2019年5月份曾出租高檔化妝品的包裝物收取押金22600元。購(gòu)銷雙方約定，6月20日前歸還包裝物并退還押金，但購(gòu)貨方6月份逾期未歸還包裝物，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)收此押金。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　22600

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　22600

(3)委托其他加工廠加工一批高檔化妝品，發(fā)出委托加工材料成本170000元，增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為不含稅金額50000元，增值稅額6500元，受托方無(wú)同類型化妝品銷售價(jià)格，已代收代繳消費(fèi)稅。收回的高檔化妝品用于連續(xù)加工生產(chǎn)高檔化妝品。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　56500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　38823.53

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　38823.53

(4)補(bǔ)繳了2018年所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅20000元，該企業(yè)2018年已結(jié)賬，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　20000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　20000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20000

(5)該企業(yè)2019年5月初采用預(yù)收貨款方式銷售高檔化妝品100箱，取得含稅銷售額113000元，企業(yè)將收到的款項(xiàng)計(jì)入到預(yù)收賬款中。6月份將高檔化妝品發(fā)給購(gòu)貨方，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理。

(6)采購(gòu)一批生產(chǎn)化妝品的原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到。購(gòu)銷合同表明的不含稅金額120000元，增值稅額15600元。貨款暫未支付。企業(yè)先暫估入賬。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　 135600

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 135600

問(wèn)題：分析資料(1)～(6)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理是否正確?如果正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

如果不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整分錄。(不考慮增值稅和消費(fèi)稅之外的其他稅費(fèi))

『正確答案』

(1)資料(1)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于獎(jiǎng)勵(lì)給職工，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 50000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　150000

借：稅金及附加　　　　　　 22500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 22500

【提示】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，均視同對(duì)外銷售，繳納消費(fèi)稅。

(2)資料(2)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

出租高檔化妝品的包裝物押金逾期時(shí)，其沒(méi)收的押金，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并繳納增值稅和消費(fèi)稅。

調(diào)賬分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2600

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　3000

【提示】出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;待包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借的包裝物押金逾期時(shí)，其沒(méi)收的押金應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

(3)資料(3)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理正確。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是記入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。

委托加工應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(170000+50000)÷(1-15%)×15%=38823.53(元)

【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率);

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率);

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。

(4)資料(4)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

補(bǔ)繳的所得稅應(yīng)調(diào)整2018年的損益，應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目。調(diào)賬分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　 20000

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　 20000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　 20000

【提示】

對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

(5)資料(5)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

對(duì)采取預(yù)收貨款方式銷售的高檔化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

因此，該企業(yè)6月確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=113000÷(1+13%)×13%=13000(元)。

該企業(yè)6月應(yīng)納消費(fèi)稅=113000÷(1+13%)×15%=15000(元)。

調(diào)賬：企業(yè)在商品發(fā)出時(shí)，應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000

將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅款作如下賬務(wù)處理：

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　15000

【提示】增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

(6)資料(6)該企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理不正確。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款　　　 15600

貸：原材料　　　　 15600

2.市區(qū)某企業(yè)為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2019年初，企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)2018年納稅情況進(jìn)行審核。

企業(yè)2018年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額80000000元;為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明貨款金額20000000元、增值稅稅額3200000元。

(2)2018年7月1日，企業(yè)將閑置的廠房出租，合同約定每年含稅租金收入200000元，租期3年。企業(yè)于2018年7月1日一次性收取當(dāng)年半年的含稅租金100000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　100000

貸：預(yù)收賬款　　　100000

相關(guān)折舊已經(jīng)正確計(jì)提并計(jì)入了會(huì)計(jì)處理。企業(yè)已經(jīng)在租賃合同上貼印花稅票5元，并按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值繳納了房產(chǎn)稅。

該廠房賬面原值2000000元，當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的房產(chǎn)稅減除比例為30%。假設(shè)該企業(yè)擬采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，該企業(yè)2018年年度決算報(bào)表尚未編制。

(3)投資收益共300000元，全部為國(guó)債利息收入。

(4)企業(yè)全年自行核算可以稅前扣除的銷售成本、稅金及附加合計(jì)40000000元。

(5)全年發(fā)生管理費(fèi)用7000000元(其中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用600000元、符合條件的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800000元)。

(6)全年發(fā)生銷售費(fèi)用15000000元，其中包括不含稅廣告費(fèi)用10000000元，取得廣告公司(一般納稅人)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明廣告費(fèi)10000000元，增值稅稅額600000元。

(7)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際發(fā)生的合理工資總額4000000元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)600000元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)70000元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)150000元。

(8)營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出1200000元、工商部門的罰款50000元。

(9)當(dāng)年新購(gòu)入一批生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用計(jì)算機(jī)，不含稅單價(jià)8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2000000元，增值稅稅額320000元。

當(dāng)年按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提并已在成本費(fèi)用中列支的折舊費(fèi)用為200000元，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行備案，享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。

(10)為了提升企業(yè)技術(shù)能力，2018年10月接受自然人張某以技術(shù)成果投資入股。

張某該項(xiàng)技術(shù)成果研發(fā)成本為1200000元，投資時(shí)評(píng)估作價(jià)15000000元。投資入股后，張某持有企業(yè)股權(quán)份額的5%，企業(yè)股本總額增加5000000元。

(11)其他相關(guān)資料：

2017年企業(yè)超標(biāo)的費(fèi)用支出如下表所示：

費(fèi)用支出明細(xì)	超標(biāo)金額
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	20000元
廣告費(fèi)支出	400000元
職工教育經(jīng)費(fèi)支出	25000元
公益性捐贈(zèng)支出	1000000元

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題(不考慮題目未提及的其他稅費(fèi))。

(1)企業(yè)閑置廠房出租業(yè)務(wù)的涉稅處理是否正確?

請(qǐng)說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)做出正確的賬務(wù)調(diào)整分錄和納稅調(diào)整。(上年決算報(bào)表尚未編制)

(2)考慮跨年結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)考慮跨年結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)考慮跨年結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)考慮跨年結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)該企業(yè)工商部門的罰款能否稅前扣除，請(qǐng)說(shuō)明理由及相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(8)計(jì)算固定資產(chǎn)加速折舊應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(9)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。

(11)張某以技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時(shí)有何個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策?

『正確答案』

(1)企業(yè)閑置廠房出租業(yè)務(wù)的涉稅處理不正確。

企業(yè)未確認(rèn)收入，也未計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)而未計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。租期已經(jīng)確定，合同金額固定，印花稅僅僅按5元貼花錯(cuò)誤。房產(chǎn)出租應(yīng)從租計(jì)征房產(chǎn)稅，企業(yè)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅有誤。

①應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入：

=100000÷(1+5%)=95238.10(元)。

②應(yīng)按預(yù)收的租金繳納增值稅，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=100000÷(1+5%)×5%=4761.9(元)。

③應(yīng)補(bǔ)繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=4761.9×(7%+3%+2%)=571.43(元)，補(bǔ)繳的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。

④應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=200000×3×1‰-5=595(元)，補(bǔ)繳的印花稅應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。

⑤應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=100000÷(1+5%)×12%-2000000×(1-30%)×1.2%×6÷12=3028.57(元)，補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。

對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額合計(jì)=95238.10-571.43-595-3028.57=91043.1(元)。

賬務(wù)調(diào)整分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　100000

貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　 95238.1

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　　4761.9

借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 571.43

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 333.33

——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　 142.86

——應(yīng)交地方教育附加　　95.24

借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 595

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅　　　　 595

借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　3028.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　3028.57

該企業(yè)2018年年度決算報(bào)表尚未編制，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須調(diào)整至“本年利潤(rùn)”科目核算。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得跨年結(jié)轉(zhuǎn)，2017年超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至2018年扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額：

銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%=(80000000+95238.10)×0.5%=400476.19(元)。

發(fā)生額的60%=600000×60%=360000(元)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=600000-360000=240000(元)。

(3)新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)75%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×75%=600000(元)。

(4)廣告費(fèi)扣除限額=(80000000+95238.10)×15%=12014285.72(元)。

當(dāng)年實(shí)際發(fā)生影響損益的廣告費(fèi)支出10000000元，未超過(guò)扣除限額，可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除2017年超標(biāo)的廣告費(fèi)支出400000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400000元。

(5)實(shí)發(fā)的合理工資薪金可以稅前扣除。

職工福利費(fèi)扣除限額=4000000×14%=560000(元)。

職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=600000-560000=40000(元)。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=4000000×2%=80000(元)，實(shí)際撥繳70000元，未超過(guò)扣除限額，不作調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=4000000×8%=320000(元)，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)150000元，未超過(guò)扣除限額，可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除2017年超標(biāo)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出25000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25000元。

工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=40000-25000=15000(元)。

(6)會(huì)計(jì)利潤(rùn)

=80000000+91043.1+300000-40000000-7000000-15000000-1200000-50000

=17141043.1(元)。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=17141043.1×12%=2056925.17(元)。

優(yōu)先扣除2017年超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出1000000元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000000元;

當(dāng)年可以稅前扣除2018年實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出扣除限額=2056925.17-1000000=1056925.17(元)，本年實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)支出1200000元，則當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1200000-1056925.17=143074.83(元)，

2018年超標(biāo)的捐贈(zèng)支出143074.83元，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

公益性捐贈(zèng)支出合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=1000000-143074.83=856925.17(元)。

(7)該企業(yè)工商部門的罰款不得稅前扣除。該項(xiàng)罰款屬于違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。

(8)固定資產(chǎn)加速折舊應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000000-200000=1800000(元)。

(9)國(guó)債利息收入作為免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300000元。

應(yīng)納稅所得額=17141043.1-300000(國(guó)債利息)+240000(業(yè)務(wù)招待費(fèi))-600000(新技術(shù)研發(fā)費(fèi))-400000(廣告費(fèi))+15000(工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi))-856925.17(公益性支出)+50000(罰款)-1800000(固定資產(chǎn)加速折舊)=13489117.93(萬(wàn)元)。

(10)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=13489117.93×15%=2023367.69(萬(wàn)元)。

(11)張某可以選擇適用技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。