三、簡答題

1.2019年4月5日，某增值稅一般納稅人購進大樓一座，該大樓用于公司辦公，該企業(yè)將其計入固定資產(chǎn)并于次月開始計提折舊。假設(shè)會計上分10年計提折舊，無殘值。

4月20日，該企業(yè)取得大樓的增值稅專用發(fā)票并勾選確認(rèn)，專用發(fā)票注明的價款為1000萬元、增值稅稅額為90萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)請簡述進項稅額抵扣的方法并根據(jù)上述資料作出該企業(yè)2019年4月份的會計分錄。

(2)2020年3月，該企業(yè)決定將此辦公樓改造成員工食堂專用。請計算不得抵扣的進項稅額及作出相應(yīng)的會計分錄。

『正確答案』

(1)自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，納稅人購入不動產(chǎn)用于應(yīng)稅項目，可憑票一次性抵扣進項稅額。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　 10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 900000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 10900000

(2)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(10000000-10000000÷10÷12×11)÷10000000×100%=90.83%

不得抵扣的進項稅額=900000×90.83%=817470(元)

會計分錄如下

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 817470

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 817470

2.丙公司共有股權(quán)10000萬股，甲公司持有丙公司100%的股權(quán)，為了將來有更好的發(fā)展，甲公司將持有的丙公司80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后丙公司成為乙公司的子公司。

假定收購日丙公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)假如該股權(quán)收購采用一般性稅務(wù)處理，在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付50000萬元，以銀行存款支付30000萬元。那么甲公司是否應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失?

如確認(rèn)，請計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為多少?

(2)請闡述該股權(quán)收購需要符合哪些條件，才能適用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定?

(3)假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，請闡述該股權(quán)收購過程中涉及的企業(yè)所得稅問題應(yīng)如何處理?

(4)假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，乙公司以100%股權(quán)形式支付80000萬元，請計算甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失、甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)和乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

(5)假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。請計算甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失、甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)和乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

『正確答案』

(1)假如該股權(quán)收購采用一般性稅務(wù)處理，那么甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000×80%×10-10000×80%×8=16000(萬元);

乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=10000×80%×10=80000(萬元)。

(2)該股權(quán)收購需要同時符合下列條件，才能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%。

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

(3)假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，那么股權(quán)收購過程中涉及的企業(yè)所得稅處理如下：

①甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以丙公司股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

②乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以丙公司股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

③乙公司、丙公司的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

(4)假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，乙公司以100%股權(quán)形式支付80000萬元：因為該股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理，所以對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，甲公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000(萬元)

(注：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定)

乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000(萬元)

(注：收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定)

(5)假如該股權(quán)收購采用特殊性稅務(wù)處理，在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元：

因為該股權(quán)收購適用特殊性稅務(wù)處理，所以對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。甲公司取得非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(80000-64000)×(8000÷80000)=16000×10%=1600(萬元)

甲公司股東取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000×90%=57600(萬元)(注：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定)。

乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=64000×(72000÷80000)+8000=65600(萬元)(注：收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，其中非股權(quán)支付的部分要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))。

3.A企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2019年第一季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)取得收入15萬元;

(2)銷售一批貨物取得收入8萬元(其中稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明價款3萬元);

(3)提供建筑服務(wù)取得收入10萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款5萬元;

(4)出租不動產(chǎn)取得租金收入1萬元。

已知：上述業(yè)務(wù)取得的收入均為不含稅價款。A企業(yè)選擇按季申報增值稅。

問題：

(1)分析A企業(yè)2019年第一季度在申報納稅時是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策?

『正確答案』A企業(yè)2019年第一季度合計銷售額為29萬元(15+8+10-5+1)，未超過季度銷售額30萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

【提示】

自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

因為小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，適用增值稅差額征稅政策，因此A企業(yè)應(yīng)以建筑服務(wù)收入扣除分包款后的余額5萬元作為銷售額。

(2)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明的價款3萬元，如何處理?

『正確答案』稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明的價款3萬元，應(yīng)計算繳納增值稅。A企業(yè)若在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的增值稅。

【提示】增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額或季度銷售額不超過免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

(3)假設(shè)A企業(yè)轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)取得收入為20萬元，其他收入均不變，分析A企業(yè)2019年第一季度是否還可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策?

『正確答案』A企業(yè)2019年第一季度合計銷售額為34萬元(20+8+10-5+1)，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為14萬元，則A企業(yè)銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額14萬元可以享受免稅政策，銷售不動產(chǎn)的銷售額20萬元應(yīng)照章納稅。

【提示】小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過30萬元)，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

(4)根據(jù)題干資料填寫下列小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表(摘要)中所列字母金額。

一、計稅依據(jù)	項目	欄次	本期數(shù)
			貨物及勞務(wù)	服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)
	（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）	1	A
	稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額	2	B
	稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額	3
	（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）	4	——
	稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額	5	——
	稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額	6	——
	（四）免稅銷售額	9=10+11+12	C	D
	其中：小微企業(yè)免稅銷售額	10	E	F
	未達起征點銷售額	11
	其他免稅銷售額	12

『正確答案』

一、計稅依據(jù)	項目	欄次	本期數(shù)
			貨物及勞務(wù)	服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)
	（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）	1	30000
	稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額	2	30000
	稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額	3
	（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）	4	——
	稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額	5	——
	稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額	6	——
	（四）免稅銷售額	9=10+11+12	50000	210000
	其中：小微企業(yè)免稅銷售額	10	50000	210000
	未達起征點銷售額	11
	其他免稅銷售額	12

【提示】

(1)將稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票3萬元填入第1和第2欄次“貨物及勞務(wù)”列;

(2)銷售一批貨物取得除稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票以外的收入5萬元填入第10欄次“貨物及勞務(wù)”列;

(3)將轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)取得收入15萬元、提供建筑服務(wù)取得收入5萬元(差額扣除后的銷售額)和出租不動產(chǎn)取得租金收入1萬元，共計21萬元填入第10欄次“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

4.2018年12月，某市稅務(wù)機關(guān)擬對轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目進行土地增值稅清算，該房地產(chǎn)開發(fā)公司提供的資料如下：

(1)2017年5月以15000萬元購買政府出讓的一宗土地，并繳納了契稅，當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為3%。

(2)自2017年6月起，對受讓土地50%的面積進行一期項目開發(fā)，發(fā)生開發(fā)成本9000萬元、管理費用680萬元、銷售費用560萬元、銀行貸款憑證顯示利息支出600萬元，該公司能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫�息支出，允許扣除的稅金及附加350萬元(不含增值稅和印花稅)。

(3)2018年11月該房地產(chǎn)項目竣工驗收，截止到11月底該項目已銷售可售建筑面積的90%，共計取得不含稅收入35000萬元。

其他相關(guān)資料：該省規(guī)定土地增值稅清算時利息支出以外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5%。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)簡要說明房地產(chǎn)開發(fā)成本包含的項目。

(2)簡要說明稅務(wù)機關(guān)要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司進行土地增值稅清算的理由。

(3)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司清算土地增值稅時應(yīng)納土地增值稅稅額。(單位為萬元，保留2位小數(shù))

『正確答案』

(1)房地產(chǎn)開發(fā)成本指納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本，主要包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。

(2)根據(jù)稅法規(guī)定，已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。

該房地產(chǎn)開發(fā)公司房地產(chǎn)項目已竣工驗收，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為90%，在85%以上，所以主管稅務(wù)機關(guān)可要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司進行土地增值稅清算。

(3)按照下列步驟計算土地增值稅。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為35000萬元。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額=15000×(1+3%)×50%×90%=6952.5(萬元)

②房地產(chǎn)開發(fā)成本=9000×90%=8100(萬元)

③房地產(chǎn)開發(fā)費用=600×90%+(6952.5+8100)×5%=540+752.63=1292.63(萬元)

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為350萬元

⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額=(6952.5+8100)×20%=3010.5(萬元)

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額=6952.5+8100+1292.63+350+3010.5=19705.63(萬元)

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=35000-19705.63=15294.37(萬元)

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值率=15294.37÷19705.63×100%=77.61%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。

應(yīng)納土地增值稅稅額=15294.37×40%-19705.63×5%=5132.47(萬元)。

5.A企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所對2018年的所得稅匯算清繳進行審核，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)如下情況：

業(yè)務(wù)1：當(dāng)年3月1日購買境內(nèi)上市公司C的股票20萬股，7月31日收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項收益屬于免稅收益。

業(yè)務(wù)2：當(dāng)年5月1日購買境內(nèi)未上市居民企業(yè)D的股權(quán)，12月31日收到從D企業(yè)分回的投資收益100萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項收益屬于免稅收益。

業(yè)務(wù)3：當(dāng)年8月1日轉(zhuǎn)讓其持有的國債，取得收益25萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項收益屬于免稅收益。

業(yè)務(wù)4：當(dāng)年9月30日取得國家發(fā)行的金融債券利息10萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項收益屬于免稅收益。

問題：請判斷A企業(yè)的上述做法是否正確，并說明理由。

『正確答案』

業(yè)務(wù)1：A企業(yè)的做法不正確，因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不享受免稅優(yōu)惠。業(yè)務(wù)1中A企業(yè)持有境內(nèi)上市公司C的股票還不足12個月，所以該項收益不屬于免稅收益。

業(yè)務(wù)2：A企業(yè)的做法正確。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。

業(yè)務(wù)3：A企業(yè)的做法不正確，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅;轉(zhuǎn)讓國債取得的收益，不屬于免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

業(yè)務(wù)4：A企業(yè)的做法不正確，取得國家發(fā)行的金融債券利息，不屬于免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅