四、綜合分析題

1.某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)(簡(jiǎn)稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，2019年7月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)甲企業(yè)本月從國(guó)外進(jìn)口煙絲一批，已知該批煙絲關(guān)稅完稅價(jià)格為120萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅90萬(wàn)元。入關(guān)后運(yùn)抵甲企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元。

(2)甲企業(yè)本月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，實(shí)際支付農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的煙葉收購(gòu)價(jià)款為800萬(wàn)元;支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)將本月收購(gòu)的煙葉全部運(yùn)往位于縣城的乙企業(yè)加工成煙絲，乙企業(yè)收取不含增值稅的加工費(fèi)50萬(wàn)元(含代墊輔料不含稅價(jià)款20萬(wàn)元)，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。

煙絲加工后委托某小規(guī)模納稅人運(yùn)輸公司運(yùn)回甲企業(yè)，支付價(jià)稅合計(jì)8萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

(4)生產(chǎn)領(lǐng)用本月進(jìn)口的全部煙絲和委托加工收回?zé)熃z的80%，生產(chǎn)卷煙1100標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于70元/條)。

(5)甲企業(yè)銷售卷煙400箱給同市丙批發(fā)企業(yè)，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1200萬(wàn)元、增值稅156萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)給予丙批發(fā)企業(yè)含稅金額2%的現(xiàn)金折扣;丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月售出280箱，取得不含增值稅的價(jià)款1000萬(wàn)元。

(6)甲企業(yè)經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售給各卷煙專賣店300箱，取得不含稅銷售收入900萬(wàn)元，支付銷貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)用15萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;取得專賣店購(gòu)買卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入22.6萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票。

(注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅比例稅率56%、定額稅率150元/箱;煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%;批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅比例稅率11%、定額稅率250元/箱;相關(guān)票據(jù)已通過(guò)系統(tǒng)勾選確認(rèn)或稽核比對(duì)。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算甲企業(yè)進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)金額。

(4)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月銷售卷煙的銷項(xiàng)稅額。

(6)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額。

(7)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(8)計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)金額。

(9)計(jì)算丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

(10)計(jì)算丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(11)計(jì)算丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)金額。

『正確答案』

(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(120+90)÷(1-30%)=300(萬(wàn)元)。

甲企業(yè)進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×30%=90(萬(wàn)元)

甲企業(yè)進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅=300×13%=39(萬(wàn)元)

(2)乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[800×(1+10%)×(1+20%)×(1-10%計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)+10+50]÷(1-30%)×30%=433.03(萬(wàn)元)

(3)乙企業(yè)受托加工煙絲應(yīng)代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)金額=433.03×(5%+3%)=34.64(萬(wàn)元)

(4)甲企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6×9%運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)+39進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅+800×(1+10%)×(1+20%)×10%煙葉計(jì)算抵扣+10×9%運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)+50×13%加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)+15×9%運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)=153.89(萬(wàn)元)。

【提示】

①自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

②煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額乘以20%的稅率計(jì)算。納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。其中，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)算。

納稅人購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率。

(5)甲企業(yè)當(dāng)月銷售卷煙的銷項(xiàng)稅額=156+900×13%+22.6÷(1+13%)×13%=275.6(萬(wàn)元)

(6)甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額=275.6-153.89=121.71(萬(wàn)元)

(7)甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅稅額=(1200×56%+400×0.015)+(900×56%+300×0.015+22.6÷(1+13%)×56%)-90-433.03×80%=761.28(萬(wàn)元)

(8)甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)金額=(121.71+761.28)×(7%+3%)=88.3(萬(wàn)元)

(9)丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=1000×13%-156=-26(萬(wàn)元)，所以當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為0，留抵稅額為26萬(wàn)元。

(10)丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=1000×11%+280×0.025=117(萬(wàn)元)

(11)丙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)金額=117×(7%+3%)=11.7(萬(wàn)元)

2.某一境內(nèi)工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2018年已按照規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，2019年3月份委托誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證。

2018年該企業(yè)的年度利潤(rùn)表如下：

利潤(rùn)表(摘要)

2018年　單位：元

項(xiàng)目	本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入	59000000
減：營(yíng)業(yè)成本	44000000
稅金及附加	3800000
銷售費(fèi)用	3600000
管理費(fèi)用	4800000
財(cái)務(wù)費(fèi)用	2600000
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（虧損以“－”號(hào)填列）
投資收益（虧損以“－”號(hào)填列）	2500000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）	2700000
加：營(yíng)業(yè)外收入	7400000
減：營(yíng)業(yè)外支出	1160000
三、利潤(rùn)總額（虧損以“－”號(hào)填列）	8940000

稅務(wù)師對(duì)該企業(yè)2018年的相關(guān)資料進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：

資料1：該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有的專利技術(shù)，取得專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入860萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)為220萬(wàn)元。

資料2：購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬(wàn)元，增值稅額32萬(wàn)元，該企業(yè)2018年會(huì)計(jì)上按照規(guī)定計(jì)提折舊18萬(wàn)元，但在稅法上選擇一次性稅前扣除政策。

資料3：管理費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出120萬(wàn)元。

資料4：投資收益由以下兩部分組成：

一是投資A居民企業(yè)，A企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，該工業(yè)企業(yè)對(duì)該筆投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算，按照持股比例30%確認(rèn)了投資收益150萬(wàn)元;

二是當(dāng)年2月1日投資境內(nèi)未上市的B居民企業(yè)，B居民企業(yè)于當(dāng)年12月31日作出利潤(rùn)分配決策，該工業(yè)企業(yè)按照持股比例10%確認(rèn)分紅收益100萬(wàn)元。

資料5：相關(guān)成本和管理費(fèi)用中包含實(shí)際發(fā)放的職工工資1800萬(wàn)元(其中殘疾人員工資30萬(wàn)元)，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)36萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出285萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出126萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)稅前未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為30萬(wàn)元。

資料6：營(yíng)業(yè)外支出由以下三部分組成，一是支付合同違約金20萬(wàn)元，支付稅收滯納金5萬(wàn)元，將一批自產(chǎn)產(chǎn)品直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批產(chǎn)品對(duì)外不含稅銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，成本為75萬(wàn)元，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 910000

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 160000

假定除上述問(wèn)題外，企業(yè)的其他處理與納稅無(wú)涉。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

(1)請(qǐng)針對(duì)資料1～5，逐一分析對(duì)2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響。

(2)請(qǐng)計(jì)算2018年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及應(yīng)補(bǔ)(或退)的企業(yè)所得稅額。

(3)請(qǐng)?zhí)顚?xiě)所附2018年度A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》。

『正確答案』

(1)資料1：

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有的專利技術(shù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(860-220-500)×50%=570(萬(wàn)元)。

資料2：

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

該企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200-18=182(萬(wàn)元)。

資料3：

實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=120×60%=72(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)=5900+100(資料6視同銷售收入)=6000(萬(wàn)元)，按銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰計(jì)算的扣除限額=6000×5‰=30(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照規(guī)定稅前扣除限額為30萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-30=90(萬(wàn)元)。

資料4：

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。故該企業(yè)投資A居民企業(yè)按照持股比例30%確認(rèn)的投資收益，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。

故該企業(yè)投資B居民企業(yè)按照持股比例10%確認(rèn)的分紅收益，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

資料5：

殘疾人員工資可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

殘疾人員工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)36萬(wàn)元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額為1800×2%=36(萬(wàn)元)，無(wú)需納稅調(diào)整。

實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出285萬(wàn)元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額為1800×14%=252(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為285-252=33(萬(wàn)元)。

實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出126萬(wàn)元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額為1800×8%=144(萬(wàn)元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)126萬(wàn)元可全額扣除，并可在剩余限額內(nèi)扣除以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)稅前未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=144-126=18(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元。

資料6：

支付合同違約金20萬(wàn)元，可以稅前扣除;

支付稅收滯納金5萬(wàn)元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元。

直接捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為91萬(wàn)元。

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷售，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-75=25(萬(wàn)元)。

(2)2018年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(894-570轉(zhuǎn)讓自有的專利技術(shù)優(yōu)惠-182生產(chǎn)設(shè)備一次性扣除優(yōu)惠+90業(yè)務(wù)招待費(fèi)-150投資收益-100投資收益-30殘疾人員工資加計(jì)扣除優(yōu)惠+33職工福利費(fèi)-18以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)+5稅收滯納金+91直接捐贈(zèng)+25視同銷售)×25%=88×25%=22(萬(wàn)元)。

2018年度應(yīng)補(bǔ)(或退)的企業(yè)所得稅額=22-10=12(萬(wàn)元)。

(3)

A105000　納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2＋3＋…8＋10＋11）	*	*	1000000	1500000
2	（一）視同銷售收入（填寫(xiě)A105010）	*	1000000	1000000	*
3	（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫(xiě)A105020）
4	（三）投資收益（填寫(xiě)A105030）	1500000	0		1500000
5	（四）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益	*	*	*
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13＋14＋…24＋26＋27＋28＋29＋30）	*	*	2010000	750000
13	（一）視同銷售成本（填寫(xiě)A105010）	*	750000	*	750000
14	（二）職工薪酬（填寫(xiě)A105050）	22470000	22320000	150000
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	1200000	300000	900000	*
16	（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫(xiě)A105060）	*	*
17	（五）捐贈(zèng)支出（填寫(xiě)A105070）	910000	0	910000
18	（六）利息支出
19	（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失		*		*
20	（八）稅收滯納金、加收利息	50000	*	50000	*
21	（九）贊助支出		*		*
22	（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用
23	（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出				*
24	（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用	*	*		*
25	其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫(xiě)A105040）	*	*		*
26	（十三）跨期扣除項(xiàng)目
31	三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（32＋33＋34＋35）	*	*		1820000
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫(xiě)A105080）	180000	2000000		1820000
33	（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金		*
34	（三）資產(chǎn)損失（填寫(xiě)A105090）
35	（四）其他
41	（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額
42	（六）其他	*	*
43	五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得	*	*
44	六、其他	*	*
45	合計(jì)（1＋12＋31＋36＋43＋44）	*	*	3010000	4070000

A100000　人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)

行次	類別	項(xiàng)目	金額
1	利潤(rùn)總額計(jì)算	一、營(yíng)業(yè)收入（填寫(xiě)A101010\101020\103000）	59000000
2		減：營(yíng)業(yè)成本（填寫(xiě)A102010\102020\103000）	44000000
3		減：稅金及附加	3800000
4		減：銷售費(fèi)用（填寫(xiě)A104000）	3600000
5		減：管理費(fèi)用（填寫(xiě)A104000）	4800000
6		減：財(cái)務(wù)費(fèi)用（填寫(xiě)A104000）	2600000
7		減：資產(chǎn)減值損失
8		加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
9		加：投資收益	2500000
10		二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（1－2－3－4－5－6－7＋8＋9）	2700000
11		加：營(yíng)業(yè)外收入（填寫(xiě)A101010\101020\103000）	7400000
12		減：營(yíng)業(yè)外支出（填寫(xiě)A102010\102020\103000）	1160000
13		三、利潤(rùn)總額（10＋11－12）	8940000
14	應(yīng)納稅所得額計(jì)算	減：境外所得（填寫(xiě)A108010）
15		加：納稅調(diào)整增加額（填寫(xiě)A105000）	3010000
16		減：納稅調(diào)整減少額（填寫(xiě)A105000）	4070000
17		減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫(xiě)A107010）	1300000
18		加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫(xiě)A108000）
19		四、納稅調(diào)整后所得（13－14＋15－16－17＋18）	6580000
20		減：所得減免（填寫(xiě)A107020）	5700000
21		減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000）
22		減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫(xiě)A107030）
23		五、應(yīng)納稅所得額（19－20－21－22）	880000
24	應(yīng)納稅額計(jì)算	稅率（25%）
25		六、應(yīng)納所得稅額（23×24）	220000
26		減：減免所得稅額（填寫(xiě)A107040）
27		減：抵免所得稅額（填寫(xiě)A107050）
28		七、應(yīng)納稅額（25－26－27）	220000
29		加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫(xiě)A108000）
30		減：境外所得抵免所得稅額（填寫(xiě)A108000）
31		八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28＋29－30）	220000
32		減：本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額	100000
33		九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31－32）	120000