三、簡(jiǎn)答題

1.某市生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月份稅務(wù)師審查2018年賬務(wù)(該企業(yè)2018年度決算報(bào)表已編制)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了以下情況：

(1)7月1日，該企業(yè)將自產(chǎn)的貨物通過縣級(jí)政府贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)不含稅售價(jià)為100000元，成本為60000元，假設(shè)該企業(yè)用于公益性捐贈(zèng)的支出未超過稅前可扣除的限額。

企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　 60000

貸：庫(kù)存商品　　　 60000

(2)8月1日，本月對(duì)一倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行擴(kuò)建，支出金額為60000元，該倉(cāng)庫(kù)已提足折舊，該倉(cāng)庫(kù)在2018年9月30日完成驗(yàn)收，預(yù)計(jì)可以繼續(xù)使用3年。

企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　　　 60000

貸：銀行存款　　　 60000

(3)12月1日，上月外購(gòu)的庫(kù)存商品因管理不善被盜，庫(kù)存商品成本為12000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。

企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12000

貸：庫(kù)存商品　　　 12000

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　　　 12000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12000

已經(jīng)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述資料回答下列問題：

(1)請(qǐng)說(shuō)明資料1企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)作出調(diào)賬分錄。

(2)請(qǐng)說(shuō)明資料2企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)作出調(diào)賬分錄。

(3)請(qǐng)說(shuō)明資料3企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)作出調(diào)賬分錄。

(4)計(jì)算該企業(yè)2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅。

『正確答案』

(1)資料1，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不正確。

該企業(yè)將自產(chǎn)的貨物通過縣級(jí)政府贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×16%=16000(元)

調(diào)賬分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 16000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16000

【提示】將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人，視同銷售，征收增值稅。

(2)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

2018年可以稅前扣除的攤銷額=60000÷3÷12×3=5000(元)。賬上多計(jì)入管理費(fèi)用60000-5000=55000(元)

調(diào)賬分錄如下：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　 55000

貸：以前年度損益調(diào)整　　 55000

【提示】企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

(3)因管理不善造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=12000×16%=1920(元)。

調(diào)賬分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　 1920

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1920

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1920

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　 1920

【提示】非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(4)該企業(yè)2018年度應(yīng)補(bǔ)繳的稅款如下：

補(bǔ)繳增值稅=16000+1920=17920(元)。

補(bǔ)繳城建稅=17920×7%=1254.40(元)。

補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=17920×3%=537.60(元)。

補(bǔ)繳地方教育附加=17920×2%=358.40(元)。

該企業(yè)2018年度調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=100000-60000資料1-16000公益捐贈(zèng)+55000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-1920管理不善造成的損失-(1254.4+537.6+358.4)=74929.6(元);

補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=74929.6×25%=18732.40(元)。

【提示】資料1，企業(yè)所得稅視同銷售，少記收入100000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000萬(wàn)元，少記成本60000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元，少記營(yíng)業(yè)外支出16000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額16000元。

2.張某2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”為4500元，每月子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，2019年12月份取得全年一次性獎(jiǎng)金400000元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)簡(jiǎn)述全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策。

(2)請(qǐng)為張某選擇納稅方案，并簡(jiǎn)述理由。

『正確答案』

(1)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(2)

方案一，張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得。

張某2019年取得的工資應(yīng)納稅所得額=30000×12-5000×12-4500×12-2000×12=222000(元)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920。

張某2019年取得的工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=222000×20%-16920=27480(元)。

因全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，按月?lián)Q算后金額：400000÷12=33333.33，適用稅率25%，速算扣除數(shù)2660。

張某2019年取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=400000×25%-2660=97340(元)。

張某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=97340+27480=124820(元)。

方案二，張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得。

張某2019年取得的工資、獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額=222000+400000=622000(元)，適用稅率30%，速算扣除數(shù)52920。

則張某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=(222000+400000)×30%-52920=133680(元)

綜上，因?yàn)榉桨敢粡埬橙�年�?yīng)納個(gè)人所得稅124820元小于方案二133680元，所以應(yīng)該選擇方案一，即張某應(yīng)該選擇取得的全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得的納稅方案。

3.某縣電器生產(chǎn)商甲企業(yè)沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，2018年3月以經(jīng)營(yíng)虧損資金緊張為由同時(shí)申請(qǐng)延期納稅。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)駁回其延期納稅的申請(qǐng)并責(zé)令其限期申報(bào)，但甲企業(yè)逾期仍不申報(bào)。隨后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)繳納稅款30000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。

甲企業(yè)在限期內(nèi)未繳納稅款，并對(duì)核定的稅款提出異議，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不接受甲企業(yè)的申辯，直接扣押其價(jià)值30000元的一批電器。扣押后甲企業(yè)仍未繳納稅款，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)遂將電器以30000元的價(jià)格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)根據(jù)稅法規(guī)定，甲企業(yè)未按期申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以如何對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行處罰?

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其應(yīng)納稅額?請(qǐng)說(shuō)明理由。

(3)哪些情況可以延期納稅?

『正確答案』

(1)納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

(2)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

(3)可以延期納稅的情況有兩種：

①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;

②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

4.某商貿(mào)企業(yè)為一般納稅人，從2018年3月至2019年2月份該期間的應(yīng)稅銷售額累計(jì)為600萬(wàn)元(其中包含偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)未扣除之前的銷售額為180萬(wàn)元)，該企業(yè)3月份擬申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)該商貿(mào)企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件嗎?請(qǐng)說(shuō)明理由。

(2)如果3月份轉(zhuǎn)登記成為小規(guī)模納稅人，則該商貿(mào)企業(yè)3月份及以后應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅?

(3)假如2019年第2季度銷售額為20萬(wàn)元，分別全部為自行開具的增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票，請(qǐng)分別計(jì)算該企業(yè)第2季度各應(yīng)繳納的增值稅。

『正確答案』

(1)該商貿(mào)企業(yè)偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)銷售額180萬(wàn)元，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額中。

則2018年3月至2019年2月份(連續(xù)12個(gè)月)應(yīng)稅銷售額累計(jì)600-180=420(萬(wàn)元)，未超過500萬(wàn)元，所以在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

『解析』銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

(2)該商貿(mào)企業(yè)2019年3月份仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，自2019年4月份起按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

『解析』一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

(3)如果全部開具的是增值稅專用發(fā)票，可以追回增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，則免征增值稅;也可以不享受免稅政策，則企業(yè)第2季度應(yīng)繳納的增值稅=20×3%=0.6(萬(wàn)元)。

如果全部開具的是增值稅普通發(fā)票，那么該企業(yè)第2季度銷售額未超過30萬(wàn)元，則免征增值稅。

5.某企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，按照實(shí)際利潤(rùn)額按季度預(yù)繳稅額，2019年上半年相關(guān)資料如下表所示：

日期	從業(yè)人數(shù)（單位：人）		資產(chǎn)總額（單位：萬(wàn)元）	年（累計(jì)）應(yīng)納稅所得額（單位：萬(wàn)元）
	自有職工	勞務(wù)派遣用工
1月1日	200	100	1000	0
1月31日/2月1日	200	20	1000	30
2月28日/3月1日	220	120	1200	50
3月31日/4月1日	220	120	1200	90
4月30日/5月1日	180	120	1200	140
5月31日/6月1日	150	120	1200	220
6月30日	110	100	1200	280

請(qǐng)結(jié)合現(xiàn)行政策，回答下列問題：

(1)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件是什么?

(2)判斷2019年第1季度該企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件并計(jì)算其實(shí)際應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額。

(3)判斷2019年第2季度該企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件并計(jì)算其實(shí)際應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額。

『正確答案』

(1)小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

(2)企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

1季度從業(yè)人數(shù)平均值=(季初值+季末值)÷2=[(200+100)+(220+120)]÷2=320(人)

1季度資產(chǎn)總額平均值=(季初值+季末值)÷2=(1000+1200)÷2=1100(萬(wàn)元)

截止1季度末年度應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元。

平均人數(shù)指標(biāo)超標(biāo)，不符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。

1季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=90×25%=22.5(萬(wàn)元)。

(3)企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

1季度從業(yè)人數(shù)平均值=320(人)，

2季度從業(yè)人數(shù)平均值=(季初值+季末值)÷2=[(220+120)+(110+100)]÷2=275(人)，

截止2季度末全年從業(yè)人數(shù)季度平均值=(320+275)÷2=297.5(人)。

1季度資產(chǎn)總額平均值=1100(萬(wàn)元)

2季度資產(chǎn)總額平均值=(季初值+季末值)÷2=(1200+1200)÷2=1200(萬(wàn)元)

截止2季度末全年資產(chǎn)總額季度平均值=(1100+1200)÷2=1150(萬(wàn)元)

截止2季度末年度應(yīng)納稅所得額為280萬(wàn)元。

符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。

2季度實(shí)際應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=[100×25%+(280-100)×50%]×20%-22.5=0.5(萬(wàn)元)