三、綜合分析題

1、甲股份有限公司于2012年1月份成立，股本總額5000萬元，系增值稅一般納稅人，并實行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事鋼材產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營良好。稅務(wù)師于2019年2月18日受托代理審核該公司2018年全年的納稅情況，并為其辦理納稅申報業(yè)務(wù)。

(一)基本情況

1.全年主營業(yè)務(wù)收入10000萬元，主營業(yè)務(wù)成本7200萬元，稅金及附加20萬元，其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)支出750萬元，管理費用700萬元，銷售費用600萬元，財務(wù)費用150萬元，投資收益339萬元，營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出609萬元，會計利潤2410萬元。

2.企業(yè)所得稅稅率25%，已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅560萬元;城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，財產(chǎn)租賃合同印花稅稅率1‰，同類同期銀行貸款利率為6%。

3.增值稅按月繳納，各月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

(二)審核資料

1.10月1日，公司簽訂了一份房屋出租協(xié)議(貼印花稅票5元)(該房屋是營改增之前取得的)，期限2年，不含增值稅月租金為2萬元，按照合同約定，收到本年度10～12月份含稅租金6.3萬元(已按規(guī)定正確交納了房產(chǎn)稅)，由于未開發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 63000

貸：其他應(yīng)付款 63000

2.審核“管理費用”賬戶，其中記載有如下事項：

(1)研究開發(fā)費用116萬元，其中36萬元為本單位直接進(jìn)行研發(fā)的支出，30萬元為委托境內(nèi)A公司研發(fā)支出，50萬元為委托境外機構(gòu)的研發(fā)支出;

(2)業(yè)務(wù)招待費用80萬元。

3.“財務(wù)費用”中包括以年利率8%向其他企業(yè)借款1500萬元，支付利息120萬元。

4.審核“銷售費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)廣告費和宣傳費支出300萬元;市內(nèi)銷售分公司2018年房租費50萬元;傭金為40萬元，傭金支付比例為代理銷售收入的2%，其中向中介機構(gòu)支付30萬元、向中介個人支付10萬元，均為現(xiàn)金方式支付，取得合法憑證;其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。

5.審核“投資收益”賬戶，記載以下事項：

(1)12月20日，取得到期的國債利息收入79萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);

(2)取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

6.審核“營業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項：

(1)稅收罰款及滯納金6萬元;

(2)代付個人所得稅稅款3萬元;

(3)經(jīng)濟糾紛的訴訟賠償30萬元。

7.審查“固定資產(chǎn)”賬戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將2017年購入的符合規(guī)定的環(huán)保設(shè)備銷售，該設(shè)備購入價格為200萬元，在2017年享受了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，抵免了企業(yè)所得稅。

8.10月6日，該企業(yè)合并一家小型鋼材廠，該小型鋼材廠全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負(fù)債公允價值為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時甲公司給鋼材廠的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

9.2018年12月15日該企業(yè)將一幢辦公樓投資于一家網(wǎng)絡(luò)科技公司，該辦公樓原值200萬元，已經(jīng)計提折舊40萬元，賬面凈值160萬元。投資時不含增值稅評估價格為380萬元，會計上確認(rèn)的營業(yè)外收入為220萬元。企業(yè)準(zhǔn)備備案享受分期繳納企業(yè)所得稅的政策。

10.2018年度企業(yè)職工120名，全年實際發(fā)放的工資總額為500萬元，實際支出了55萬元職工福利費、10萬元工會經(jīng)費和7.5萬元職工教育經(jīng)費。

<1> 、扼要指出存在的影響納稅的問題，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。

<2> 、正確計算2018年應(yīng)補繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出補稅的相關(guān)分錄。

2、位于市區(qū)的某建筑企業(yè)，主要從事工程建筑服務(wù)，2018年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)全年提供工程建筑服務(wù)取得不含稅收入8000萬元，建筑成本支出為5000萬元。

(2)當(dāng)年出租廠房一套，租賃合同注明：租期3年，租賃期限從2018年1月1日至2020年12月31日，不含稅租金共計90萬元。該筆租金于2018年3月1日一次性支付。

(3)全年發(fā)生銷售費用80萬元，其中發(fā)生標(biāo)書制作費支出20萬元、發(fā)生辦公費支出10萬元、發(fā)生過路過橋費支出2萬元、，發(fā)生油費支出5萬元、發(fā)生車險費支出3萬元、發(fā)生工資支出38萬元、發(fā)生社會保險費支出2萬元。

(4)全年發(fā)生管理費用120萬元，其中發(fā)生工會經(jīng)費支出10萬元、發(fā)生職工福利費支出20萬元、發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出30萬元、發(fā)生辦公費支出21.5萬元、發(fā)生折舊額6.5萬元、發(fā)生河道費支出2萬元、發(fā)生工資支出27萬元、發(fā)生社會保險費支出1.5萬元、發(fā)生補充養(yǎng)老保險費支出1.5萬元。

(5)全年發(fā)生財務(wù)費用20萬元，其中發(fā)生銀行手續(xù)費支出15萬元、發(fā)生利息支出5萬元。

(6)固定資產(chǎn)臺賬注明金額為440萬元，其中廠房一套300萬元、汽車四輛40萬元(包含本年新購置的一輛SUV價值22萬元)、辦公設(shè)備若干共計100萬元。計提折舊額情況如下：2018年廠房計提折舊額2萬元，累計折舊額19萬元;2018年汽車共提折舊額3萬元(包括本年新購置汽車折舊1萬元)，累計折舊額5萬元;2018年辦公設(shè)備計提折舊額1.5萬元，累計折舊額3萬元。

(7)全年發(fā)生營業(yè)外支出30萬元，此項支出為通過該縣人民政府向貧苦家庭的捐贈。

(8)全年發(fā)生稅金及附加共計23萬元。

(9)全年企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅38萬元。

(說明：假定不考慮其他稅費，以前年度均未發(fā)生虧損，且以上支出均可以出具合理票據(jù)。職工薪酬全部計入管理費用或者成本科目)

要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。

<1> 、計算2018年度該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤總額。

<2> 、計算2018年度該企業(yè)各項成本費用納稅調(diào)整額。

<3> 、計算該企業(yè)2018年度應(yīng)納稅所得額。

<4> 、計算該企業(yè)2018年度應(yīng)補(退)的所得稅額。

<5> 、填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》。