一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)為扣押相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物，不包括滯納金;選項(xiàng)C，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);選項(xiàng)D，屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，涉稅鑒證業(yè)務(wù)，限定于規(guī)定的涉稅鑒證項(xiàng)目。涉稅鑒證屬于“準(zhǔn)法定”業(yè)務(wù)，涉稅鑒證的項(xiàng)目名稱、鑒證內(nèi)容、鑒證標(biāo)準(zhǔn)等由相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定。

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 關(guān)于個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定扣除。選項(xiàng)C，生產(chǎn)銷售高檔化妝品的企業(yè)不適用核定扣除辦法。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，沒(méi)有可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的規(guī)定。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;選項(xiàng)B，委托代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天;選項(xiàng)D，預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)不能作為扣除項(xiàng)目，發(fā)生上述支出，憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)B，高檔手表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，鍍金首飾不屬于金銀首飾，不在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)AD，需要繳納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)C，屬于不征稅收入。

【點(diǎn)評(píng)】注意不征稅收入和免稅收入的區(qū)分。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)屬于歷年的高頻考點(diǎn)，建議將教材內(nèi)容仔細(xì)通讀。

(一)不征稅收入：1.財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

(二)免稅收入：1.國(guó)債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除;選項(xiàng)B，文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;選項(xiàng)C，自2018年1月1日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。

【點(diǎn)評(píng)】本題主要考查“三項(xiàng)費(fèi)用”中職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，“三項(xiàng)費(fèi)用”扣除是考試重點(diǎn)內(nèi)容，主要是在客觀題、綜合題中考核，要求熟練掌握。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2018年出臺(tái)新政策：2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2018年1月1日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。具體政策見(jiàn)相關(guān)文件。

12、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后和對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性記入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策，注意與小型微利企業(yè)的相關(guān)政策對(duì)比記憶。

對(duì)生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后和對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性記入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，即銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息準(zhǔn)予扣除。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目，是歷年考試中的高頻考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

5.贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

6.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。

7.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)ABD，均不得在稅前扣除;選項(xiàng)C，個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查個(gè)體工商戶支出不得扣除的項(xiàng)目，建議考生可以結(jié)合教材《稅法二》中個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法的內(nèi)容學(xué)習(xí)。

個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：

1.個(gè)人所得稅稅款;

2.稅收滯納金;

3.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出;

5.贊助支出;

6.用于個(gè)人和家庭的支出;

7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;

8.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

15、

【正確答案】 C

【答案解析】 代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(12000×4-2000)×(1-20%)]÷[1-30%×(1-20%)]=48421.05(元)

應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“為納稅人代付稅款的計(jì)算”的知識(shí)點(diǎn)。建議結(jié)合雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算對(duì)比記憶。

關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

計(jì)算公式為：

(1)不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)不含稅收入額超過(guò)3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

或應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，房地產(chǎn)的代建房行為，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(50000-10000)×5+10000×5×3÷12=212500(元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算”�？忌�要結(jié)合城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅優(yōu)惠及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)內(nèi)容加以掌握。本題需要注意以下幾點(diǎn)：企業(yè)辦的學(xué)校自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅;納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)A，產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“房產(chǎn)稅納稅人”的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。容易出現(xiàn)在選擇題中。

房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：

1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

5.無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量(金額)代扣代繳資源稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“資源稅的納稅人與扣繳義務(wù)人”的知識(shí)點(diǎn)。建議結(jié)合《稅法一》教材內(nèi)容學(xué)習(xí)。

20、

【正確答案】 A

【答案解析】 申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍中第1項(xiàng)規(guī)定的行為(稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為)不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。選項(xiàng)A，屬于征稅行為，必須要先申請(qǐng)行政復(fù)議;選項(xiàng)BCD，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍”知識(shí)點(diǎn)。屬于歷年考試的重點(diǎn)內(nèi)容，要注意總結(jié)和區(qū)分必經(jīng)復(fù)議和選擇復(fù)議的行政行為。

稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，具體見(jiàn)解析。

2.行政許可、行政審批行為。

3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開(kāi)發(fā)票等。

4.稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

5.行政處罰行為：(1)罰款;(2)沒(méi)收財(cái)物和違法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。

6.不依法履行下列職責(zé)的行為：(1)頒發(fā)稅務(wù)登記證;(2)開(kāi)具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;(3)行政賠償;(4)行政獎(jiǎng)勵(lì);(5)其他不依法履行職責(zé)的行為。

7.資格認(rèn)定行為。

8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

9.政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為。

10.納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

12.其他具體行政行為。

(必經(jīng)復(fù)議)：第1項(xiàng);(選擇復(fù)議)：第2項(xiàng)～第12項(xiàng)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，涉稅服務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān);選項(xiàng)E，法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性，并不意味著稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可以對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益不負(fù)責(zé)任，不承擔(dān)任何過(guò)錯(cuò)。若因稅務(wù)師工作過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過(guò)民事訴訟程序向涉稅服務(wù)人員提出賠償要求。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)”，其中稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性是高頻考點(diǎn)，需要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

①涉稅服務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。

②在涉稅服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無(wú)論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于稅務(wù)師的原因，其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人或扣繳義務(wù)人，而不能因?yàn)榻�立了涉稅服�?wù)關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。

③若因稅務(wù)師工作過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過(guò)民事訴訟程序向涉稅服務(wù)人員提出賠償要求。

2、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)A，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金;選項(xiàng)B，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年;選項(xiàng)C，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“追征稅款權(quán)”的相關(guān)規(guī)定，此知識(shí)點(diǎn)比較重要，需要考生加強(qiáng)記憶，主要內(nèi)容如下：

①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

③對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

3、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項(xiàng)B，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù);選項(xiàng)C，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人登記，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)辦理一般納稅人登記。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“增值稅一般納稅人登記”的相關(guān)規(guī)定，此知識(shí)點(diǎn)非常重要，歷年考試均會(huì)涉及，考生應(yīng)該熟練掌握此知識(shí)點(diǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

4、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 截止到2018年2月1日，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。但銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人”的相關(guān)規(guī)定，此知識(shí)點(diǎn)比較簡(jiǎn)單，按照解析強(qiáng)化記憶，熟練掌握。

5、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項(xiàng)B、D“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目期末余額無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的相關(guān)知識(shí)，此知識(shí)點(diǎn)也是考試的高頻考點(diǎn)，考生需要通過(guò)多做練習(xí)，總結(jié)每個(gè)題目考核的內(nèi)容，以達(dá)到熟練掌握的目的。

6、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)B，啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，所以收取的押金無(wú)論是否逾期，均不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)E，出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;待包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“包裝物押金”繳納增值稅和消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，此知識(shí)點(diǎn)易混易錯(cuò)，需要考生做一些練習(xí)題，在理解的基礎(chǔ)上記憶，熟練掌握。

7、

【正確答案】 DE

【答案解析】 選項(xiàng)A，房地產(chǎn)業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策;選項(xiàng)B，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷;選項(xiàng)C，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，由委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”知識(shí)點(diǎn)。每年企業(yè)所得稅綜合題中都會(huì)涉及加計(jì)扣除，選擇題也會(huì)涉及，各行業(yè)的扣除比例要比對(duì)記憶。

8、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項(xiàng)B，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入分兩種情形：個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“工資薪金所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目�？荚囍杏绕渥⒁鈪^(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。

9、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花;選項(xiàng)B，對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花;選項(xiàng)E，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查印花稅計(jì)稅依據(jù)的知識(shí)點(diǎn)。容易出選擇題、簡(jiǎn)答題，綜合題中也可能會(huì)涉及。但是內(nèi)容并不難理解，需要大量記憶，考試中一定不要成為丟分的項(xiàng)目。

10、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)E，是影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)點(diǎn)。可能會(huì)在選擇題中出現(xiàn)。熟悉教材內(nèi)容。

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

因此，110萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期(2017年4月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月(2018年4月)抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　660000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　440000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11100000

【正確答案】 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(10000000-10000000÷10)÷10000000×100%=90%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(660000+440000)×90%=990000(元)

會(huì)計(jì)分錄如下

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　990000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　660000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　330000

【點(diǎn)評(píng)】本題考查了“不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣”及改變用途后“不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出”等問(wèn)題，此知識(shí)點(diǎn)網(wǎng)校老師結(jié)合教材講解了不少例題，可以結(jié)合老師課程的講解，熟練掌握此知識(shí)點(diǎn)。

2、

【正確答案】 王先生3月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(45000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6160(元)。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。稿酬所得適用20%的稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%。

【正確答案】 王先生5月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

【正確答案】 ①王先生9月份取得的股息所得需要納稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。王先生9月份取得的股息所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=8000×50%×20%=800(元)。

②王先生9月份取得的股票轉(zhuǎn)讓所得無(wú)需納稅。對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，免征個(gè)人所得稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核了稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得及扣繳義務(wù)人代扣代繳所得的法律責(zé)任、利息、股息、紅利所得及股票轉(zhuǎn)讓所得等幾個(gè)問(wèn)題的個(gè)人所得稅處理，這種形式是個(gè)人所得稅的常見(jiàn)考核方式，相當(dāng)于幾個(gè)單項(xiàng)選擇題的疊加，整體難度不大。

3、

【正確答案】 一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

業(yè)務(wù)(1)該建筑公司在B市應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(2220-700)÷(1+11%)×2%=27.39(萬(wàn)元)

【正確答案】 一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

業(yè)務(wù)(2)該建筑公司在C市應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(3000-1300)÷(1+3%)×3%=49.51(萬(wàn)元)

【正確答案】 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：①《增值稅預(yù)繳稅款表》;②與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件;③與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件;④從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

【正確答案】 業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=2220÷(1+11%)×11%=220(萬(wàn)元);

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)納增值稅稅額=(3000-1300)÷(1+3%)×3%=49.51(萬(wàn)元);

可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=700÷(1+11%)×11%=69.37(萬(wàn)元);

當(dāng)月應(yīng)向A市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=220+49.51-69.37-27.39-49.51=123.24(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題主要考查的是“建筑企業(yè)增值稅”的相關(guān)問(wèn)題，首先需要區(qū)分是采用一般計(jì)稅還是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，其次需要注意的是，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，預(yù)繳增值稅時(shí)的預(yù)征率和計(jì)算方法是不同的。

4、

【正確答案】 1.丟失抵扣聯(lián)的處理方法如下：

增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/P>

2.丟失發(fā)票聯(lián)的處理方法如下：

增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)作為記賬憑證，增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/P>

3.丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理方法如下：

增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/P>

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“增值稅專用發(fā)票丟失”的處理方法。歷年考試的簡(jiǎn)答題均會(huì)出一些關(guān)于文字表述的題型，這需要我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過(guò)程中，記憶背誦相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，這樣考試時(shí)才能從容的應(yīng)對(duì)此類型的題目。

5、

【正確答案】 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以稅法上應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益360萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益450萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元。此外，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，故還應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額360萬(wàn)元。

【正確答案】 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，甲公司撤回其在B公司的股權(quán)投資，相當(dāng)于B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額為400(1000×40%)萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅;撤資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=3000-2300-1000×40%=300(萬(wàn)元)。

【正確答案】 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=3800-3000=800(萬(wàn)元)。

【正確答案】 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資持有期間，投資企業(yè)在稅法上不

確認(rèn)投資損失，只有當(dāng)投資損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才可以稅前扣除。因此，甲公司權(quán)益法核算的應(yīng)分擔(dān)的D公司的虧損，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下持有階段、處置階段的稅會(huì)差異及所得稅納稅調(diào)整。關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的稅會(huì)處理總結(jié)如下：

(1)在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有階段稅會(huì)存在兩項(xiàng)差異：①由于投資收益確認(rèn)時(shí)間不一致導(dǎo)致的差異。會(huì)計(jì)上按照被投資方所有者權(quán)益的變化確認(rèn)投資收益，而稅法則按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的時(shí)間確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。②由于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，因此稅法要做納稅調(diào)減處理，該項(xiàng)差異屬于永久性差異，差異一經(jīng)形成，不會(huì)消失。

持有階段：

情形	賬務(wù)處理	稅會(huì)差異	表格填寫
（1）被投資方所有者權(quán)益變化時(shí)	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　貸：投資收益	會(huì)計(jì)：確認(rèn)投資收益 稅收：不確認(rèn)	納稅調(diào)減； A105000第4行
（2）決定分配股利時(shí)	借：應(yīng)收股利 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整	會(huì)計(jì)：不再確認(rèn) 稅收：確認(rèn)	納稅調(diào)增；A105000 免稅調(diào)減：主表17行
（3）收到股利時(shí)	借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收股利	無(wú)差異

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置階段：

結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，記入處置損益。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

(2)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

(3)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。因此，投資公司不能將被投資公司的虧損確認(rèn)為投資損失。

四、綜合分析題

1、

【正確答案】 資料(1)的會(huì)計(jì)分錄如下：

①采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。

銷項(xiàng)稅額=1000000×50%×17%=85000(元)

借：銀行存款　　　　　　585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

資料(2)的會(huì)計(jì)分錄如下：

②采取賒銷方式銷售貨物，先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，折扣額不得從銷售額中減除。

銷項(xiàng)稅額=1755000÷1.17×17%=255000(元)

借：銀行存款　　　　　1719900

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255000

資料(3)的會(huì)計(jì)分錄如下：

出售時(shí)應(yīng)納稅額=200000÷(1+3%)×2%=3883.5(元)

借：銀行存款　200000

貸：固定資產(chǎn)清理196116.5

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3883.5

資料(4)的會(huì)計(jì)分錄如下：

增值稅納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。則預(yù)繳的增值稅稅額=222000÷(1+11%)×3%=6000(元);實(shí)際在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)應(yīng)納稅額=222000÷(1+11%)×11%=22000(元).

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅6000

貸：銀行存款6000

借：銀行存款222000

貸：預(yù)收賬款200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22000

資料(5)的會(huì)計(jì)分錄如下：

自2016年5月1日起取得的按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

則3月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=550000×60%=330000元，剩余的40%部分(即220000元)在2019年3月份抵扣。

借：固定資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 330000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000

貸：銀行存款5550000

資料(6)的會(huì)計(jì)分錄如下：

由于管理不善導(dǎo)致的損失，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

【點(diǎn)評(píng)】根據(jù)本題的業(yè)務(wù)資料，主要需要注意以下幾點(diǎn)：

①注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

②現(xiàn)金折扣即銷售折扣，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷售折扣不得從銷售額中減除。

③納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

④納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

⑤2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

⑥非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【正確答案】 3月份應(yīng)繳增值稅=85000+255000+3883.5+22000-330000+8500-6000=38383.5(元)

【點(diǎn)評(píng)】匯總計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，要把所有的業(yè)務(wù)都考慮全面，注意預(yù)繳的增值稅可以在納稅申報(bào)時(shí)抵扣。

【正確答案】

增值稅預(yù)繳稅款表

稅款所屬時(shí)間：2018年3月1日 至2018年3月31日

納稅人識(shí)別號(hào) ：******************是否適用一般計(jì)稅方法是 √否×

納稅人名稱：（公章）				金額單位：元（列至角分）
項(xiàng)目編號(hào)			項(xiàng)目名稱
項(xiàng)目地址		S市
預(yù)征項(xiàng)目和欄次		銷售額	扣除金額	預(yù)征率	預(yù)征稅額
		1	2	3	4
建筑服務(wù)	1
銷售不動(dòng)產(chǎn)	2
出租不動(dòng)產(chǎn)	3	222000		3%	6000
	4
	5
合計(jì)	6	222000		3%	6000
授權(quán)聲明	如果你已委托代理人填報(bào)，請(qǐng)?zhí)顚懴铝匈Y料： 為代理一切稅務(wù)事宜，現(xiàn)授權(quán) （地址） 為本次納稅人的代理填報(bào)人，任何與本表有關(guān)的往來(lái)文件，都可寄予此人。 授權(quán)人簽字：		填表人申明	以上內(nèi)容是真實(shí)的、可靠的、完整的。 納稅人簽字：

增值稅納稅申報(bào)表
項(xiàng)目		欄次	本月金額
銷售額	（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額	1	2200000
	其中：應(yīng)稅貨物銷售額	2	2000000
	（二）按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額	5	194174.76
稅款計(jì)算	銷項(xiàng)稅額	11	362000
	進(jìn)項(xiàng)稅額	12	330000
	進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出	14	8500
	應(yīng)抵扣稅額合計(jì)	17	321500
	實(shí)際抵扣稅額	18	321500
	應(yīng)納稅額	19	40500
	簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額	21	5825.24
	應(yīng)納稅額減征額	23	1941.74
	應(yīng)納稅額合計(jì)	24	44383.5
稅款繳納	本期已繳稅額	27	6000
	①分次預(yù)繳稅額	28	6000
	本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額	34	38383.5

2、

【正確答案】 該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅=1000×11%=110(萬(wàn)元)

②轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=110×7%=7.7(萬(wàn)元)

③轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=110×3%=3.3(萬(wàn)元)

④轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.05%=0.5(萬(wàn)元)

⑤應(yīng)繳納的土地增值稅：

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的不含稅收入=1000(萬(wàn)元)

評(píng)估價(jià)格=1300×60%=780(萬(wàn)元)

允許扣除的稅金=7.7+3.3+0.5=11.5(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=780+11.5=791.5(萬(wàn)元)

增值額=1000-791.5=208.5(萬(wàn)元)

增值率=208.5÷791.5=26.34%，適用稅率為30%。

轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=208.5×30%=62.55(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】此問(wèn)考核的知識(shí)點(diǎn)是銷售舊房及建筑物應(yīng)交的稅金及土地增值稅的計(jì)算。經(jīng)常出現(xiàn)在土地增值稅簡(jiǎn)答題或綜合題的某一問(wèn)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.銷售舊房及建筑物的扣除項(xiàng)目。

①取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用;

②舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率;

③在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅;不包括增值稅。

2.銷售舊房不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。

【正確答案】 該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額及相關(guān)調(diào)賬處理如下：

①轉(zhuǎn)讓辦公樓少繳納的稅金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05萬(wàn)元)，此金額影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

②該企業(yè)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】會(huì)計(jì)利潤(rùn)是完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得來(lái)的，不考慮稅會(huì)差異。但是，對(duì)于企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)漏帳，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，這樣才是正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

③業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元，發(fā)生額的60%=80×60%=48萬(wàn)元，銷售營(yíng)業(yè)收入的0.5%為(6000+350+60)×0.5%=32.05(萬(wàn)元)，允許稅前扣除的金額應(yīng)為32.05萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為=80-32.05=47.95萬(wàn)元。

④廣告費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額=(6000+350+60)×15%=961.5(萬(wàn)元)，當(dāng)年的廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元可以全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣完的廣告費(fèi)可以抵扣的金額=961.5-800=161.5(萬(wàn)元)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額161.5萬(wàn)元。

【點(diǎn)評(píng)】此問(wèn)考核的知識(shí)點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的涉稅處理。關(guān)于此知識(shí)點(diǎn)提請(qǐng)考生關(guān)注：

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，其計(jì)算基數(shù)一般是相同的，即本年的營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，不包括投資收益、營(yíng)業(yè)外收入

2.超過(guò)限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不可結(jié)轉(zhuǎn);超過(guò)限額的廣告宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。

3.上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，要在本年剩余的限額內(nèi)抵扣，不得超限額抵扣，超限額部分可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣。

⑤撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元，允許稅前扣除的限額=2000×2%=40(萬(wàn)元)，未超過(guò)限額，無(wú)需納稅調(diào)整。

實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬(wàn)元，允許稅前扣除的限額=2000×14%=280(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=320-280=40(萬(wàn)元)。

實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬(wàn)元，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=2000×2.5%=50(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬(wàn)元)。超過(guò)的部分(10萬(wàn)元)，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【點(diǎn)評(píng)】三費(fèi)的納稅調(diào)整是年年必考點(diǎn)，難度不大，得分較容易。關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)請(qǐng)掌握幾點(diǎn)：

1.特殊行業(yè)：

1.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。一般企業(yè)2.5%;

2.軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可單獨(dú)據(jù)實(shí)扣除。

③自2017年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.超過(guò)扣除限額的職工教育經(jīng)費(fèi)，可以無(wú)限期在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不受5年的限制，這點(diǎn)跟廣宣費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)扣除一樣，考生應(yīng)關(guān)聯(lián)記憶。(虧損彌補(bǔ)有5年之限，對(duì)比掌握)

3.2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2018年1月1日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。

⑥計(jì)提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬(wàn)元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。

⑦當(dāng)年繳納的稅收滯納金5萬(wàn)元和支付的交通部門罰款2萬(wàn)元，不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元。支付的合同違約金10萬(wàn)元可以稅前扣除。

【點(diǎn)評(píng)】不得扣除項(xiàng)目：

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

2.企業(yè)所得稅稅款;

3.稅收滯納金;

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。(常考)

注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

5.除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。

⑧公益性捐贈(zèng)支出=50+60×17%=60.2(萬(wàn)元)，當(dāng)年允許稅前扣除的限額=335.95×12%=40.31(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60.2-40.31=19.89(萬(wàn)元)。超過(guò)限額的部分為19.89萬(wàn)元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由于將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上視同銷售，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，增值稅和所得稅都視同銷售，需要按照公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅和所得稅。

⑨購(gòu)置的符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，可以抵免應(yīng)納稅額=200×10%=20(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，投資額的10%可抵購(gòu)入當(dāng)年的應(yīng)納稅額，是少有的稅額式減免，也是�？純�(nèi)容。注意：抵的是應(yīng)納稅額，而不是應(yīng)納稅所得額。

⑩取得的國(guó)債利息收入30萬(wàn)元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入。故當(dāng)年取得的直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬(wàn)元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

【點(diǎn)評(píng)】不征稅收入和免稅收入也是�？純�(nèi)容。國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，都應(yīng)納稅調(diào)減處理。

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=335.95(會(huì)計(jì)利潤(rùn))+47.95(業(yè)務(wù)招待費(fèi))-161.5(廣告費(fèi))+40(職工福利費(fèi))+10(職工教育經(jīng)費(fèi))+120(資產(chǎn)減值損失)+7(滯納金、罰款)+19.89(公益性捐贈(zèng))+10(視同銷售)-30(國(guó)債利息)-50(股息、紅利等權(quán)益性投資收益)=349.29(萬(wàn)元)

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=349.29×25%-20(環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額)=67.32(萬(wàn)元)。