答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 如果由于執(zhí)業(yè)的稅務(wù)師工作失誤給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由該受托方即該稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是稅務(wù)代理的法律責(zé)任，是涉稅服務(wù)的法律關(guān)系和法律責(zé)任的考核范圍，主要以客觀題的形式考核。

受托方的法律責(zé)任中需要區(qū)分針對(duì)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的不同規(guī)定：

(1)稅務(wù)師有下列行為之一的,由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告：

①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的;

②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的;

③泄露委托人商業(yè)秘密的;

④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的;

⑤利用執(zhí)業(yè)之便，牟取不正當(dāng)利益的;

⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

(2)稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告：

①未按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的;

②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的;

③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的;

④利用執(zhí)業(yè)之便，牟取不正當(dāng)利益的;

⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的;

⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。

【該題針對(duì)“稅務(wù)代理的法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式賬簿。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是賬簿憑證管理，是稅收征收管理程序的基礎(chǔ)性知識(shí)，這一內(nèi)容在以考核客觀題為主的各章中屬于高頻考點(diǎn)，需要在理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。

設(shè)置賬簿的相關(guān)規(guī)定歸納為：

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人自其領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,其中總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

2.扣繳義務(wù)人自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

【該題針對(duì)“賬簿、憑證管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 非涉稅鑒證服務(wù)通常只是辦理涉稅實(shí)務(wù)、提出意見或建議，不對(duì)委托人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明，評(píng)價(jià)和證明是涉稅鑒證應(yīng)具有的特點(diǎn)。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是非涉稅鑒證服務(wù)的特點(diǎn)，是涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的知識(shí)，不屬于考試的重點(diǎn)內(nèi)容，難度不大，以記憶為主。

非涉稅鑒證服務(wù)的特點(diǎn)是：

1.以委托人或其指向的第三人為服務(wù)對(duì)象，服務(wù)結(jié)果一般限于委托人使用;

2.非涉稅鑒證服務(wù)范圍和項(xiàng)目寬泛，服務(wù)方式靈活——涉稅服務(wù)不囿于規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目和范圍;

3.因委托人自身需求觸發(fā);

4.不一定出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告。

【該題針對(duì)“非涉稅鑒證服務(wù)的種類與原則”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 “稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件”屬于“停業(yè)、復(fù)業(yè)登記管理規(guī)程”的內(nèi)容。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是代理變更稅務(wù)登記的操作，是稅務(wù)登記代理的基礎(chǔ)性知識(shí)，需要考生熟悉相關(guān)內(nèi)容，難度不大。

變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記是易混考點(diǎn)，考生需要把握的是：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不變，辦變更登記;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)，辦注銷登記。

【該題針對(duì)“變更稅務(wù)登記”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出，本題應(yīng)交增值稅的借方余額是12000+6000-8000=10000，已交稅金欄目的余額是6000，所以按照6000轉(zhuǎn)出到應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)6000

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是增值稅的會(huì)計(jì)核算，是涉稅會(huì)計(jì)核算的知識(shí)，屬于常考內(nèi)容，有一定難度。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄適用的原則是：“已交稅金”本月有發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”期末有“借方余額”下適用，轉(zhuǎn)出的原則是“誰(shuí)小取小”。

【該題針對(duì)““未交增值稅”明細(xì)科目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 個(gè)體工商戶用于個(gè)人和家庭的支出應(yīng)在稅后列支，在“稅后列支費(fèi)用”反映，期末轉(zhuǎn)到“留存利潤(rùn)”。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)核算，是涉稅會(huì)計(jì)核算的知識(shí)，屬于�？純�(nèi)容，也有一定難度。

個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算有自己的特點(diǎn)：

(1)個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)科目中的“本年應(yīng)稅所得(相當(dāng)于本年利潤(rùn))”、“留存利潤(rùn)(相當(dāng)于利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn))”是不同于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的科目;

(2)期末企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得，不能在稅前列支的成本費(fèi)用通過(guò)“稅后列支費(fèi)用”，轉(zhuǎn)入“留存利潤(rùn)”。

【該題針對(duì)“小企業(yè)會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)以前年度多計(jì)收益少計(jì)費(fèi)用，則多計(jì)了以前年度的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)減利潤(rùn)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目;借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核以前年度損益調(diào)整的核算內(nèi)容，是涉稅服務(wù)考試的重點(diǎn)內(nèi)容，要求考生在理解的基礎(chǔ)上靈活運(yùn)用。

以前年度損益調(diào)整科目用來(lái)調(diào)整以前年度損益類科目發(fā)生的錯(cuò)賬，另外，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在該科目核算。

【該題針對(duì)““以前年度損益調(diào)整”科目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 “稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是“稅金及附加”科目的核算范圍，是2017年新增內(nèi)容，需要引起考試高度重視。按財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”科目，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅由“管理費(fèi)用”科目，改為在“稅金及附加”科目核算。

【該題針對(duì)““稅金及附加”科目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 本題符合平銷返利行為的特點(diǎn)，應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=150000÷(1+17%)×17%=21794.87(元)

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是平銷返利的處理，是�？純�(nèi)容，很有特點(diǎn)，需要考生準(zhǔn)備把握。自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金+(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

【該題針對(duì)“商品流通企業(yè)增值稅的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 啤酒屬于從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金逾期時(shí)不計(jì)算消費(fèi)稅，選項(xiàng)B不正確。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是特殊銷售行為的稅務(wù)處理，是增值稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，屬于重點(diǎn)內(nèi)容，考試中經(jīng)常出現(xiàn)。

以舊換新銷售方式下銷售分為兩種情況：

(1)一般貨物：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格;

(2)金銀首飾：按實(shí)際收到的不含稅銷售價(jià)格確定銷售額(扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格)。

【該題針對(duì)“工業(yè)企業(yè)銷售階段增值稅的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 因管理不善造成損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，是增值稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，也是常考內(nèi)容，難度適中。

不得抵扣項(xiàng)目歸納為：

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)。

【該題針對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的日常維修支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，一次性扣除。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算范圍，是企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，也是�？純�(nèi)容，難度不大。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容包括：

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。.

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出，

同時(shí)符合：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

4.其他。

【該題針對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、

【正確答案】 A

【答案解析】 在企業(yè)所得稅中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分允許稅前扣除。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，以記憶為主，難度不大。

根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除�！�

【該題針對(duì)“稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

14、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，不征稅;選項(xiàng)B，不征稅;選項(xiàng)D，個(gè)人之間互換自有居住用房，免征土地增值稅。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是土地增值稅的征收范圍，是土地增值稅稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，是常考內(nèi)容，難度不大。

土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地、出讓國(guó)有土地的行為不征稅;只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不征稅。

【該題針對(duì)“土地增值稅的征稅范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B、C、D均免征房產(chǎn)稅。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，是房產(chǎn)稅的�？純�(nèi)容，難度不大，以記憶為主。

經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：

①企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅;

②經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;

③對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅;

④凡在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房等臨時(shí)房屋，不論是施工企業(yè)自行建造或基建單位投資建造，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。但是在基建工程結(jié)束后，施工單位將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅;

⑤因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明;

⑥納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅;

⑦對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅。

【該題針對(duì)“房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

16、

【正確答案】 C

【答案解析】 上網(wǎng)搜證不能作為行政復(fù)議證據(jù)。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是行政復(fù)議證據(jù)，難度不大，以記憶為主。

行政復(fù)議證據(jù)包括書證;物證;視聽資料;電子數(shù)據(jù);證人證言;當(dāng)事人陳述;鑒定結(jié)論;勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

【該題針對(duì)“稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

17、

【正確答案】 D

【答案解析】 申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人，所以乙企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。因?yàn)橄�費(fèi)稅是由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，所以對(duì)應(yīng)的復(fù)議機(jī)關(guān)為B市國(guó)稅局的上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是行政復(fù)議中復(fù)議機(jī)關(guān)的確定和消費(fèi)稅委托加工業(yè)務(wù)的征收管理，具有一定的綜合性，難度較大。

此類題目是涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)考試的典型題目，需要考生在全面把握各實(shí)體稅種的規(guī)定、涉稅會(huì)計(jì)核算和稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用相關(guān)知識(shí)點(diǎn)解決實(shí)際問(wèn)題。

【該題針對(duì)“稅務(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 書面咨詢是稅務(wù)咨詢最為常用的一種方法。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是稅務(wù)咨詢的形式，在考試中主要以客觀題的形式出現(xiàn)，難度不大。

稅務(wù)咨詢的形式包括：

(1)書面咨詢：最為常用的方式。

(2)電話咨詢：口頭咨詢，簡(jiǎn)單明了，簡(jiǎn)便快捷;

(3)晤談：當(dāng)面解答，帶有共同研討的特點(diǎn)。

(4)網(wǎng)絡(luò)咨詢：新興的形式。以網(wǎng)絡(luò)為載體，通過(guò)咨詢窗口，論壇，QQ，E-mail方式進(jìn)行

【該題針對(duì)“稅務(wù)咨詢的形式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，直接抵免的是應(yīng)納稅額，所以體現(xiàn)的是抵免方法。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是稅收籌劃，有一定的靈活性，需要考生在掌握各實(shí)體稅種的的基礎(chǔ)上結(jié)合稅收籌劃的基本方法作答。

稅收籌劃的基本方法包括：不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法、退稅方法。需要考生理解每種方法的含義，并能根據(jù)給定選項(xiàng)做出正確判斷。

【該題針對(duì)“稅收籌劃的分類及范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理，是考試中的客觀題考點(diǎn)，以記憶為主，難度不大。

業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理相關(guān)考點(diǎn)：

1.項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案;

2.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性;

3.稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

【該題針對(duì)“業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核與監(jiān)控”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項(xiàng)A，由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間，是涉稅服務(wù)關(guān)系變更的條件;選項(xiàng)D，是稅務(wù)師事務(wù)所單方終止代理行為的情形。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是涉稅服務(wù)的終止，是稅服務(wù)法律關(guān)系的重要組成部分，難度不大，以記憶為主。

委托方和稅務(wù)師事務(wù)所單方終止的情形分別有三種，要注意區(qū)分。有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：

(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù);

(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格;

(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：

(1)委托人死亡或解體、破產(chǎn)

(2)委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的

(3)委托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,造成代理錯(cuò)誤的。

【該題針對(duì)“涉稅服務(wù)關(guān)系的終止”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 BE

【答案解析】 選項(xiàng)A，增值稅由國(guó)稅局征收管理，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管國(guó)稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù);選項(xiàng)C，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅銷售額達(dá)到80萬(wàn)元，而不是50萬(wàn)元;選項(xiàng)D，納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是增值稅一般納稅人認(rèn)定登記，是增值稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，屬于�？純�(nèi)容，難度不大。

相關(guān)核心考點(diǎn)歸納為：

1.增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定(登記)

2.一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國(guó)稅局或同級(jí)別的稅務(wù)分局。

3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)：

工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元，

商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元，

營(yíng)改增企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元;

4.納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù);

5.未申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

【該題針對(duì)“增值稅一般納稅人認(rèn)定登記”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方， 以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的， 銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是教材本年新增內(nèi)容，要特別關(guān)注。

自2016年8月1日起， 為進(jìn)一步規(guī)范納稅人開具增值稅發(fā)票管理， 增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后， 發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件， 或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓， 需要開具紅字專用發(fā)票的， 按以下方法處理：

①購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的， 購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》)， 填列《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息， 應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出， 待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后， 與《信息表》一并作為記賬憑證。

②購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的， 購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

③銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的， 銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

【該題針對(duì)“增值稅專用發(fā)票”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 CD

【答案解析】 具備下列條件之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

(1)注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。

(2)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在15000元至40000元;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

(3)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是個(gè)體工商戶建立簡(jiǎn)易帳和建立復(fù)式帳的適用情況。是代理建賬建制的基礎(chǔ)性知識(shí)，是�？純�(nèi)容，難度不大，以記憶為主。

需要指出的是，對(duì)于沒(méi)有能力建賬的企業(yè)，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù);聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

【該題針對(duì)“代理建賬建制的基本內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項(xiàng)B，因自然災(zāi)害毀損的外購(gòu)貨物不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;選項(xiàng)C、E，屬于視同銷售應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出處理。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的適用范圍，是增值稅稅的基礎(chǔ)性知識(shí)，考頻很高，屬于重點(diǎn)內(nèi)容。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體分為三種情況：

(1)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物等改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

(3)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

【該題針對(duì)““進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 稅務(wù)師李某應(yīng)該通過(guò)對(duì)成本類原始憑證的檢查，看納稅人是否區(qū)分了本期的收支與非本期的收支，E選項(xiàng)中要關(guān)注有無(wú)上年度12月份的電費(fèi)跨期在本年度入賬的情況。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是會(huì)計(jì)憑證的審查，是代理納稅審核方法的相關(guān)知識(shí)，不屬于考試的重點(diǎn)，熟悉相關(guān)內(nèi)容即可。

【該題針對(duì)“代理納稅審查”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】 BD

【答案解析】 該題可以選擇差額納稅，正確分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　318000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)18000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)12000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　212000

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是營(yíng)改增差額納稅的賬務(wù)處理，是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，也有一定難度，特別是“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄的核算要求考生重點(diǎn)把握。

銷項(xiàng)稅額抵減是營(yíng)改增后新增加的專欄，用于記錄營(yíng)改增企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，特別需要注意的是只有按一般計(jì)稅方法計(jì)稅允許差額納稅時(shí)才使用該科目核算。

【該題針對(duì)“錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項(xiàng)C，職工旅游支出不屬于職工福利費(fèi)范圍，具體參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件;選項(xiàng)D，誤餐補(bǔ)助是針對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不屬于職工福利費(fèi)的核算范圍。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是職工福利費(fèi)核算范圍的判斷，是企業(yè)所得稅納稅審核的常規(guī)考點(diǎn)，以記憶為主，難度不大。

企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

【該題針對(duì)“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)E屬于對(duì)印花稅計(jì)稅依據(jù)的審核，不是對(duì)適用稅率的審核，不符合題干的要求。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是印花稅適用稅率審核的范圍，是印花稅的基礎(chǔ)知識(shí)，難度不大。與之相關(guān)的，適用稅率的審核主要包括：

(1)納稅人有無(wú)將按比例稅率和定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆;

(2)有無(wú)錯(cuò)用稅率問(wèn)題，比如建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同的適用稅率為0.5‰，審核是否誤用建筑安裝工程承包合同的適用稅率0.3‰;

(3)技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)因無(wú)法確定計(jì)稅金額而暫時(shí)按每件5元計(jì)稅貼花的，是否在結(jié)算實(shí)際金額時(shí)按其實(shí)際適用的比例稅率計(jì)算并補(bǔ)貼了印花。

【該題針對(duì)“印花稅的稅率與征稅對(duì)象”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素不包括稅務(wù)部門的執(zhí)法力度。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素，屬于記憶性考點(diǎn)，難度不大。

影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素：

(一)委托人方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.委托人的委托意向，

2.委托人的納稅意識(shí) ，

3.委托人或指向服務(wù)的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。

(二)事務(wù)所、稅務(wù)師方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素

1.稅務(wù)師職業(yè)道德水平，

2.稅務(wù)師專業(yè)勝任能力，

3.事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度。

(三)其他部門或人員方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

對(duì)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和配合程度都對(duì)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)或人員應(yīng)提供必要的稅收政策、稅收信息或辦稅便捷的支持。

【該題針對(duì)“影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】 劉某應(yīng)向當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

【該題針對(duì)“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 劉某在稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按銷售服務(wù)繳納增值稅，同時(shí)根據(jù)繳納的增值稅繳納相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，并按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納增值稅=80000÷1.03×3%=2330.10(元)

應(yīng)繳納城建稅=2330.10×7%=163.11(元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=2330.10×(3%+2%)=116.51(元)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(80000÷1.03-163.11-116.51)×(1-20%)×40%-7000=17764.89(元)

【該題針對(duì)“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 企業(yè)為個(gè)人代為負(fù)擔(dān)的稅款不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)椴痪哂邢嚓P(guān)性和合理性。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核了發(fā)票代理、增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的審核，是一道綜合性很強(qiáng)的題目，也是涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的典型題目，有一定難度，需要考生體會(huì)考核的角度和思路。

企業(yè)所得稅稅前扣除的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。這幾項(xiàng)原則體現(xiàn)在所得稅稅前扣除相關(guān)政策文件各個(gè)角落，也是稅務(wù)師職業(yè)過(guò)程中必須把握的所得稅處理精髓，需要考生在學(xué)習(xí)和練習(xí)中仔細(xì)體會(huì)。

【該題針對(duì)“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 年銷售額達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須登記為增值稅一般納稅人：

生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額超過(guò)50萬(wàn);商貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額超過(guò)80萬(wàn);營(yíng)改增企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售額超過(guò)500萬(wàn)。

其中年銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

【該題針對(duì)“增值稅一般納稅人認(rèn)定登記”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 可以。該公司2017年7月累計(jì)銷售貨物銷售額60萬(wàn)元，超過(guò)小規(guī)模納稅人50萬(wàn)(含)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。貨物銷售+應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，只要其中一類達(dá)標(biāo)，公司都必須登記為一般納稅人，整個(gè)公司的所有業(yè)務(wù)都按一般納稅人采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))第四條規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》并提供稅務(wù)登記證件，按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

【該題針對(duì)“增值稅一般納稅人認(rèn)定登記”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 (1)如果按規(guī)定辦理了一般納稅人認(rèn)定，按照一般計(jì)稅方法，用本期銷項(xiàng)稅額減去本期進(jìn)項(xiàng)稅額，即為本期應(yīng)納增值稅，7月繳納增值稅40×17%-5.79=1.01(萬(wàn)元)。

(2)如果沒(méi)有按照規(guī)定辦理一般納稅人認(rèn)定，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。7月繳納增值稅40×17%=6.8(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】此題考核的知識(shí)點(diǎn)是增值稅一般納稅人的認(rèn)定及計(jì)稅辦法， 屬于增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)。納稅人身份不同，計(jì)稅方法顯著不同，所以增值稅一般納稅人的身份認(rèn)定非常重要。關(guān)于此知識(shí)點(diǎn)，提請(qǐng)關(guān)注5點(diǎn)：

1.關(guān)于50萬(wàn)、80萬(wàn)和500萬(wàn)：不超(含)—小規(guī)模納稅人;超—一般納稅人。注意：本數(shù)為小規(guī)模納稅人。

2.“連續(xù)12個(gè)月”，包括無(wú)收入月份。

3.稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估銷售額是計(jì)入查補(bǔ)、評(píng)估當(dāng)期銷售額的，而不是計(jì)入“所屬期”銷售額。

4.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

5.應(yīng)認(rèn)定而未認(rèn)定為一般納稅人的，其銷項(xiàng)稅額按增值稅稅率計(jì)稅，而不是按簡(jiǎn)易征收率3%計(jì)稅;其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)論有無(wú)專票都不得抵扣。

【該題針對(duì)“增值稅一般納稅人認(rèn)定登記”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)

系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。因此該非居民企業(yè)從投資超過(guò)1年的境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的投資收益100萬(wàn)元，免征企業(yè)所得稅。

【該題針對(duì)“個(gè)人所得稅的審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。因此乙企業(yè)6月取得的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

【該題針對(duì)“個(gè)人所得稅的審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。因此王先生該股票轉(zhuǎn)讓所得免征個(gè)人所得稅。

【該題針對(duì)“個(gè)人所得稅的審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交納個(gè)人所得稅。丙企業(yè)法定代表人應(yīng)該按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去股權(quán)取得時(shí)的成本和相關(guān)費(fèi)用，按照稅率20%交納個(gè)人所得稅。如果沒(méi)有差額為負(fù)或者為零,則不需交納個(gè)人所得稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅征稅范圍，屬于�？純�(nèi)容，考試中會(huì)以各種題型出現(xiàn)，但總體難度不大。

本題考核了個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的規(guī)定，考生還需要注意上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫免征收。

【該題針對(duì)“個(gè)人所得稅的審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】 適用，該收購(gòu)業(yè)務(wù)滿足特殊性稅務(wù)處理的使用條件。

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例(75%>50%)。

(3)企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例[1-4500÷(10000×75%×6)=90%>85%]

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

【該題針對(duì)“企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理及其條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 乙公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(4500-10000×75%×10%×5)×25%=187.5(萬(wàn)元)。

【該題針對(duì)“企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理及其條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 甲公司取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000×75%×5=37500(萬(wàn)元)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核了企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理，是�？純�(nèi)容，有一定難度，需要考生在掌握基本原理的基礎(chǔ)上靈活應(yīng)對(duì)。

股權(quán)收購(gòu)相關(guān)處理總結(jié)如下：

“收購(gòu)企業(yè)A”購(gòu)買的股權(quán)不低于“被收購(gòu)企業(yè)B”全部股權(quán)的50%，且“收購(gòu)企業(yè)A”在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%：

(1)“被收購(gòu)企業(yè)B”的原股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(2)“收購(gòu)企業(yè)A”取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(3)“收購(gòu)企業(yè)A”、“被收購(gòu)企業(yè)B”的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

【該題針對(duì)“企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理及其條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】 甲公司按照本程運(yùn)費(fèi)貼花;乙公司免納印花稅;丙公司按照全程運(yùn)費(fèi)貼花。

【該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 應(yīng)繳納印花稅。對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

【該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 應(yīng)繳納印花稅。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包給其他施工單位，所簽訂的分包合同，應(yīng)以新的分包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納印花稅。

【該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

【該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 資本公積轉(zhuǎn)增股本，無(wú)需繳納印花稅;盈余公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)繳納印花稅。資本公積轉(zhuǎn)增股本后，記載資金的賬簿，其記載的“實(shí)收資本”和“資本公積”之和金額不變，無(wú)需繳納印花稅;盈余公積轉(zhuǎn)增股本后，記載資金的賬簿，其記載的“實(shí)收資本”和“資本公積”之和金額增加，應(yīng)計(jì)稅貼花。

【該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核了印花稅的相關(guān)內(nèi)容，印花稅在涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的考試中十分重要，考題中經(jīng)常出現(xiàn)簡(jiǎn)答題甚至綜合體，難度不大，希望考生牢牢把握，盡量不失分。

注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和技術(shù)合同的區(qū)分。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)具體包括：專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》;

技術(shù)合同包括：專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

【該題針對(duì)“印花稅的納稅審核”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】 (1)業(yè)務(wù)(1)中，倉(cāng)庫(kù)多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅=100000×25%=25000(元);

(2)業(yè)務(wù)(2)中，企業(yè)外購(gòu)材料用于新建廠房，進(jìn)項(xiàng)稅額的60%當(dāng)期可以抵扣，剩余40%應(yīng)該于第13個(gè)月抵扣，需要補(bǔ)繳增值稅13600(34000×40%)，同時(shí)需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加，申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅;

(3)業(yè)務(wù)(3)中，將自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅的視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

【該題針對(duì)“錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 (1)業(yè)務(wù)(1)的調(diào)賬分錄為：

借：累計(jì)折舊 100000

貸：以前年度損益調(diào)整 100000

(2)業(yè)務(wù)(2)中的調(diào)賬分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13600

借：以前年度損益調(diào)整 1360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 680

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 408

——應(yīng)交地方教育附加 272

(3)業(yè)務(wù)(3)的調(diào)賬分錄為：

借：庫(kù)存商品 35000

貸：以前年度損益調(diào)整 12560

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20400

——應(yīng)交城建稅 1020

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 612

——應(yīng)交地方教育附加 408

補(bǔ)交企業(yè)所得稅

利潤(rùn)增加=100000-1360+12560=111200(元)

應(yīng)納稅所得額增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

補(bǔ)交企業(yè)所得稅=146200×25%=36550(元)

后續(xù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 36550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 36550

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益余額

借：以前年度損益調(diào)整 74650

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 74650

【點(diǎn)評(píng)】本題考核對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法，本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，均需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。錯(cuò)賬調(diào)整的知識(shí)點(diǎn)歷年在客觀題、主觀題中均出現(xiàn)過(guò)，屬于高頻考點(diǎn)，建議大家全面把握。

【該題針對(duì)“錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】 (1)

借：應(yīng)收賬款 708660

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

銀行存款 6660

【點(diǎn)評(píng)】代墊運(yùn)費(fèi)，由于同時(shí)符合以下條件：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。所以不應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用核算。

(2)在B市預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 500000

貸：銀行存款 500000

當(dāng)?shù)厣陥?bào)：

借：銀行存款 31000000

貸：固定資產(chǎn)清理 30500000

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 500000

借：固定資產(chǎn)清理 18700000

累計(jì)折舊 1800000

貸：固定資產(chǎn) 20500000

借：固定資產(chǎn)清理 11800000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 11800000

【點(diǎn)評(píng)】銷售非自建的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，先按照差額按5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，然后在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅=(31000000-20500000)÷(1+5%)×5%=500000(元)。

(3)

借：在建工程 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 18000

貨：銀行存款 345000

剩余部分1.8萬(wàn)元在第13個(gè)月抵扣

【點(diǎn)評(píng)】“在建工程”=200000(鋼材進(jìn)價(jià))+100000(建安服務(wù))=300000(元)

2016年4月30日后購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)扣60%，剩余40%計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，等到第13個(gè)月再作扣除。

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=(34000+11000)×60%=27000(元)

“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(34000+11000)×40%=18000(元)

(4)

借：銀行存款 300000

貸：固定資產(chǎn)清理 294174.76

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5825.24

借：固定資產(chǎn)清理 310000

累計(jì)折舊 190000

貸：固定資產(chǎn) 500000

借：營(yíng)業(yè)外支出 15825.24

貸：固定資產(chǎn)清理 15825.24

【點(diǎn)評(píng)】2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，當(dāng)時(shí)政策不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以屬于沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)可按3%減按2%簡(jiǎn)易計(jì)稅。

應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅=300000÷(1+3%)×2%=5825.24(元)。

(5)

借：固定資產(chǎn) 5850

貸：銀行存款 5850

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)5850

貸：管理費(fèi)用 5850

【點(diǎn)評(píng)】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。該設(shè)備可以列為固定資產(chǎn)管理，但不得提取折舊。

(6)

借：管理費(fèi)用 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4800

貸：銀行存款 84800

(7)

借：銀行存款 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) -2905.98

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094.02

【點(diǎn)評(píng)】此業(yè)務(wù)應(yīng)按平銷返利進(jìn)行稅務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，商業(yè)企業(yè)收取的返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的此項(xiàng)收入，一侓不得開具增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)由供應(yīng)商出具紅字專用發(fā)票。

(8)

借：管理費(fèi)用 35100

貸：庫(kù)存商品 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5100

【點(diǎn)評(píng)】根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失貨物的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)等損失。

(9)

借：銀行存款 351000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000

【點(diǎn)評(píng)】設(shè)備租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，增值稅稅率為17%。

租金應(yīng)納增值稅=351000÷ (1+17%)×17%=51000(元)

【該題針對(duì)“增值稅納稅審核(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 銷項(xiàng)稅額=102000+51000=153000(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=27000+4800-2905.98(業(yè)務(wù)7)=28894.02(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=5100(業(yè)務(wù)8)

簡(jiǎn)易征收應(yīng)納稅額=500000-500000+5825.24=5825.24(元)

注意：業(yè)務(wù)2中銷售位于B市的辦公樓，要在B市繳納增值稅，所以在機(jī)構(gòu)所在地增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)征50-已繳50，對(duì)本期申報(bào)稅額的影響是零。

應(yīng)納稅額=153000(銷項(xiàng)稅額)-28894.02(進(jìn)項(xiàng)稅額)+5100(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=129205.98(元)

應(yīng)納稅額合計(jì)=129205.98+505825.24(簡(jiǎn)易計(jì)稅)-5850(減免稅款)=629181.22(元)

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=629181.22(應(yīng)納稅合計(jì))-500000(業(yè)務(wù)2預(yù)繳)=129181.22(元)

賬務(wù)處理

(1)月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 123355.98

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 123355.98

(2)下月繳納(一般計(jì)稅部分)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 123355.98

貸：銀行存款 123355.98

(3)下月繳納(簡(jiǎn)易計(jì)稅部分)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5825.24

貸：銀行存款 5825.24

第13個(gè)月，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 18000

【點(diǎn)評(píng)】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額。注意：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目下的，并不在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下核算，所以月未由“應(yīng)交”轉(zhuǎn)到“未交”時(shí)，并不包括簡(jiǎn)易計(jì)稅部分。

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅123355.98=129205.98-5850(減免稅款)。

【該題針對(duì)“增值稅納稅審核(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】

項(xiàng) 目		欄次	一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)
			本月數(shù)	本年累計(jì)
銷售額	（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額	1	900,000.00
	其中：應(yīng)稅貨物銷售額	2	600,000.00
	應(yīng)稅勞務(wù)銷售額	3
	……
	（二）按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額	5	29,815,071.66
	……
稅款計(jì)算	銷項(xiàng)稅額	11	153,000.00
	進(jìn)項(xiàng)稅額	12	31,800.00
	……
	進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出	14	8,005.98
	……
	應(yīng)抵扣稅額合計(jì)	17	23,794.02
	……
	應(yīng)納稅額	19	129,205.98
	……
	簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額	21	508,737.86
	……
	應(yīng)納稅額減征額	23	8,762.62
	應(yīng)納稅額合計(jì)	24	629,181.22
	……
	本期已繳稅額	28	500,000.00
	……
	本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額	34	129,181.22

【提示】平銷返利沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，不能扣除會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)體現(xiàn)在“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄目。

【點(diǎn)評(píng)】

1.(一)按適用稅率計(jì)稅銷售額=600000(元)(業(yè)務(wù)1)

提示：業(yè)務(wù)9屬于應(yīng)稅服務(wù)，不應(yīng)填列在第2欄。

2.(二)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額=31000000÷1.05(業(yè)務(wù)2)+300000÷1.03(業(yè)務(wù)4)=29815071.66(元)。

注意：此處要填寫的是不含稅銷售額，而不是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，要注意兩者的區(qū)別。差額計(jì)稅的填寫扣除前的不含稅銷售額。

簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅計(jì)稅依據(jù)=(31000000-20500000)÷1.05(業(yè)務(wù)2)+300000÷1.03(業(yè)務(wù)4)

3.銷項(xiàng)稅額=102000(業(yè)務(wù)1)+51000(業(yè)務(wù)9)=153000(元)

4.進(jìn)項(xiàng)稅額=27000(業(yè)務(wù)3)+4800(業(yè)務(wù)6)=31800(元)

5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=2905.98(業(yè)務(wù)7)+5100(業(yè)務(wù)8)=8005.98(元)

6.應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=進(jìn)項(xiàng)稅額31800-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8005.98=23794.02(元)

7.應(yīng)納稅額=153000(銷項(xiàng)稅額)-31800(進(jìn)項(xiàng)稅額)+8005.98(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=129205.98(元)

8.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=500000(業(yè)務(wù)2)+30÷1.03×3%=508737.86(元)

注意：此處計(jì)算的是“應(yīng)納稅額”，所以不考慮減征額，即按3%的稅率而不是2%的稅率。

9.應(yīng)納稅額減征額=300000÷1.03×1%(業(yè)務(wù)4)+5850(業(yè)務(wù)5)=8762.62(元)

注意：此題中減征額有兩項(xiàng)：1業(yè)務(wù)4銷售客車以3%減按2%計(jì)稅，即減征1%;2業(yè)務(wù)5初次購(gòu)買稅控系統(tǒng)，減征額是價(jià)稅合計(jì)額。

10.應(yīng)納稅額合計(jì)=應(yīng)納稅額129205.98+簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額508737.86-應(yīng)納稅額減征額8762.62=629181.22(元)

11.本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=應(yīng)納稅額合計(jì)629181.22-本期已繳稅額500000=129181.22(元)。

【該題針對(duì)“增值稅納稅審核(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】 業(yè)務(wù)1解析：

收到代銷款及清單時(shí)應(yīng)該確認(rèn)收入，由于沒(méi)有確認(rèn)收入：

①少計(jì)280萬(wàn)元收入

②少結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬(wàn)元

③少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額47.6萬(wàn)元

④少計(jì)消費(fèi)稅=280×9%=25.2(萬(wàn)元)

⑤少計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(47.6+25.2)×10%=7.28(萬(wàn)元)

○6對(duì)企業(yè)所得稅的影響：增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=280-200-25.2-7.28=47.52(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收人。注意跟增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

業(yè)務(wù)2解析

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：利息支出應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額金額=475-5000×9%=25(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除在考試中也經(jīng)常考到，建議大家對(duì)比記憶。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除特殊情況外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5 : 1 ;其他企業(yè)2:1。

業(yè)務(wù)3解析

①企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)： 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此當(dāng)年應(yīng)該確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入為142857.14(150000÷1.05)元。

②應(yīng)按預(yù)收的租金繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=900000÷(1+5%)×5%=42857.14(元)。

③繳納城建稅及教育費(fèi)附加4285.71元，其中714.29元計(jì)入“稅金及附加”，3571.42元計(jì)入“遞延稅款”，租金確認(rèn)收入后，才能計(jì)入“稅金及附加”科目。

④補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=150000÷(1+5%)×12%-4000000×(1-30%)×1.2%÷2=342.86(元)，補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅應(yīng)該計(jì)入“稅金及附加”。

⑤補(bǔ)繳印花稅=900000×1‰-5=895(元)，補(bǔ)繳的印花稅應(yīng)該計(jì)入“稅金及附加”。

○6對(duì)企業(yè)所得稅的影響：增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=142857.14-714.29-342.86-895=140904.99(元)

【點(diǎn)評(píng)】租金收入應(yīng)該按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)，但是如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按收入與費(fèi)用配比的原則，出租人可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

業(yè)務(wù)4解析

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，行政罰款損失不得扣除。

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。

【點(diǎn)評(píng)】罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，具體是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部分處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。此處需要注意違反合同規(guī)定支付的違約金是可以稅前扣除的。

業(yè)務(wù)5解析

企業(yè)所得稅：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 =500+(760-500)×50%=630(萬(wàn)元)【點(diǎn)評(píng)】符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入- 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

或技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入- 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用- 相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

業(yè)務(wù)6解析

①企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資稅前可以扣除，無(wú)須調(diào)整。

②福利費(fèi)

扣除限額=3000×14%=420(萬(wàn)元)

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=480-420=60(萬(wàn)元)

③工會(huì)經(jīng)費(fèi)

扣除限額=3000×2%=60(萬(wàn)元)

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=90-60=30(萬(wàn)元)

④職工教育經(jīng)費(fèi)

扣除限額=3000×2.5%=75(萬(wàn)元)

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)70未超過(guò)限額，上期留抵的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)，可以在本年抵扣5萬(wàn)，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=75-70=5(萬(wàn)元)

○5企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

【點(diǎn)評(píng)】企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額

2% 、14%、2. 5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2. 5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

業(yè)務(wù)7解析

輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。瑞利企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)，不享受該優(yōu)惠政策，不做納稅調(diào)整。

【點(diǎn)評(píng)】根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通

知》(財(cái)稅(2015〕106號(hào))的規(guī)定，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1 日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1 日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

業(yè)務(wù)8解析

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

對(duì)企業(yè)所得稅的影響：應(yīng)抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額30萬(wàn)元。

【點(diǎn)評(píng)】企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的， 該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免; 當(dāng)年不足抵免的， 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【提示】專用設(shè)備投資額不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的， 應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

業(yè)務(wù)9解析

廣宣費(fèi)扣除限額為營(yíng)業(yè)收入的15%，調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入為600000000+2800000(業(yè)務(wù)1)+142857.14(業(yè)務(wù)3)=602942857.14(元)，扣除限額為602942857.14×15%=90441428.57(元)，實(shí)際發(fā)生1000萬(wàn)，未超過(guò)限額，無(wú)需調(diào)整。對(duì)企業(yè)所得稅無(wú)影響

②研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除50%，納稅調(diào)減100萬(wàn)元

【點(diǎn)評(píng)】每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人15% 的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。研發(fā)費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)10解析

公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為利潤(rùn)總額的12%，調(diào)整后的利潤(rùn)總額=調(diào)整后收入602942857.14-(430000000+2000000)-(81000000+252000+72800+714.29+342.86+895)-35000000-30000000-9000000+5000000+8200000-5000000=23816104.99(元)

扣除限額=23816104.99×12%=2857932.60(元)

納稅調(diào)增金額=8000000-2857932.60=5142067.4(元)

【點(diǎn)評(píng)】

式中部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源如下：

2000000=業(yè)務(wù)1少結(jié)轉(zhuǎn)成本;

252000=業(yè)務(wù)1漏繳消費(fèi)稅

72800=業(yè)務(wù)1漏繳城建稅及教育費(fèi)附加

714.29=業(yè)務(wù)3漏繳的當(dāng)期可扣的城建稅及教育費(fèi)附加

342.86=業(yè)務(wù)3漏繳的房產(chǎn)稅

895=業(yè)務(wù)3漏繳的印花稅

【該題針對(duì)“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】

利潤(rùn)總額計(jì)算	1	一、營(yíng)業(yè)收入	602942857.14
	2	減：營(yíng)業(yè)成本	432000000
	3	稅金及附加	81326752.15
	4	銷售費(fèi)用	35000000
	5	管理費(fèi)用	30000000
	6	財(cái)務(wù)費(fèi)用	9000000
	7	資產(chǎn)減值損失	0
	8	加：公允價(jià)值變動(dòng)收益	0
	9	投資收益	5000000
	10	二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	20616104.99
	11	加：營(yíng)業(yè)外收入	8200000
	12	減：營(yíng)業(yè)外支出	5000000
	13	三、利潤(rùn)總額（10＋11－12）	23816104.99
應(yīng)納稅額計(jì)算	14	減：境外所得
	15	加：納稅調(diào)整增加額	6312067.4
	16	減：納稅調(diào)整減少額	50000
	17	減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除	6300000
	18	加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損
	19	四、納稅調(diào)整后所得	23778172.39
	20	減：所得減免	6300000
	21	減：抵扣應(yīng)納稅所得額
	22	減：彌補(bǔ)以前年度虧損	500000
	23	五、應(yīng)納稅所得額	16978172.39
	24	稅率（25%）	25%
	25	六、應(yīng)納所得稅額	4244543.10
	26	減：減免所得稅額
	27	減：抵免所得稅額	300000
	28	七、應(yīng)納稅額	3944543.10
	29	加：境外所得應(yīng)納所得稅額
	30	減：境外所得抵免所得稅額
	31	八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額	3944543.10
	32	減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額	5600000
	33	九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額	－1655456.9

【點(diǎn)評(píng)】表中部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源如下：

營(yíng)業(yè)收入=600000000(銷售收入)+2800000(業(yè)務(wù)1少計(jì)代銷貨物收入)+142857.14(業(yè)務(wù)3少計(jì)租賃收入)=602942857.14(元)營(yíng)業(yè)成本=430000000(銷售成本)+2000000(業(yè)務(wù)1代銷貨物少計(jì)成本)=432000000稅金及附加=8100+252000(業(yè)務(wù)1少計(jì)消費(fèi)稅)+72800(業(yè)務(wù)1少計(jì)城建稅及附加)+714.29(業(yè)務(wù)3少計(jì)城建稅及附加)+342.86(業(yè)務(wù)3少計(jì)房產(chǎn)稅)+895(業(yè)務(wù)3少計(jì)印花稅)=81326752.15(元)

【該題針對(duì)“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】 第15行“納稅調(diào)整增加額”

①利息支出：納稅調(diào)增250000元

②違章罰款：納稅調(diào)增20000元

③福利費(fèi)：納稅調(diào)增600000元

④工會(huì)經(jīng)費(fèi)：納稅調(diào)增300000元

⑤公益性捐贈(zèng)：納稅調(diào)增5142067.4元

合計(jì)=250000+20000+600000+300000+5142067.4=6312067.4(元)

第16行“納稅調(diào)整減少額”

職工教育經(jīng)費(fèi)：納稅調(diào)減50000元

第17行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”

①符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅——5000000元;

②研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除——2000000×50%=1000000(元);

③殘疾人工資加計(jì)扣除——300000元。

合計(jì)=5000000+1000000+300000 =6300000(元)。

第20行“減：所得減免”

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 減免所得額=500+(760-500)×50%=630(萬(wàn)元)

合計(jì)6300000元。

【該題針對(duì)“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】