(七)

　　【答案及解析】

　　業(yè)務(wù)(1)需要繳納印花稅。

　　以物易物合同，適用稅目為“購(gòu)銷合同”，印花稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷合計(jì)金額，即500000+460000=960000(元)。

　　運(yùn)輸保管合同，適用稅目分別為“貨物運(yùn)輸合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”，印花稅計(jì)稅依據(jù)分別為運(yùn)輸費(fèi)30000元、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)10000元。

　　應(yīng)繳納的印花稅=960000×0.3‰+30000×0.5‰+10000×1‰=313(元)。

　　業(yè)務(wù)(2)需要繳納印花稅，適用稅目為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”，計(jì)稅依據(jù)為總租金800元。

　　財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花，由于800×1‰=0.8(元)，小于1元，所以該業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅為1元。

　　業(yè)務(wù)(3)需要繳納印花稅，適用稅目分別為“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”，計(jì)稅依據(jù)分別為加工費(fèi)9000元、原材料金額30000元。

　　應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.3‰+9000×0.5‰=13.5(元)。

　　業(yè)務(wù)(4)需要繳納印花稅，適用稅目為“技術(shù)合同”，計(jì)稅依據(jù)為剔除研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)以后的報(bào)酬金額，即110000-30000=80000(元)。

　　應(yīng)納印花稅=80000×0.3‰=24(元)。

　　(八)

　　【答案及解析】

　　1.(1)“對(duì)于擴(kuò)建的廠房，1～5月期間企業(yè)并未使用，不需要繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)從6月份起以245萬(wàn)元作為房產(chǎn)原值開(kāi)始計(jì)征房產(chǎn)稅” 的觀點(diǎn)不正確。對(duì)于擴(kuò)建的廠房，1～5月期間也應(yīng)征收房產(chǎn)稅，只不過(guò)是按照擴(kuò)建前的原值200萬(wàn)元計(jì)稅。6～12月應(yīng)以260萬(wàn)元作為房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　(2)“被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為危險(xiǎn)房屋的舊倉(cāng)庫(kù)，自2015年2月起免征房產(chǎn)稅”的觀點(diǎn)不正確。被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為危險(xiǎn)房屋的舊倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)在停止使用后免征房產(chǎn)稅。所以，被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為危險(xiǎn)房屋的舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)自2015年10月起免征房產(chǎn)稅。

　　(3)“委托施工企業(yè)建造的新倉(cāng)庫(kù)，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅”的觀點(diǎn)正確。

　　(4)“用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)的舊車間，應(yīng)按照房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅”的觀點(diǎn)不正確。以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，聯(lián)營(yíng)期間應(yīng)按照租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。所以，對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的舊車間，1～9月按照房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅，10～12月以當(dāng)年收取的固定利潤(rùn)10萬(wàn)元作為租金收入，從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　2.甲企業(yè)2015年度上述房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=200×(1-20%)×1.2%×5/12+(200+45+15)×(1-20%)×1.2%×7/12+200×(1-20%)×1.2%×9/12+400×(1-20%)×1.2%×3/12+300×(1-20%)×1.2%×9/12+10×12%=8.02(萬(wàn)元)。

　　四、綜合題

　　【答案及解析】

　　(1)企業(yè)上年3月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金30萬(wàn)元，逾期未收回將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，少計(jì)了增值稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其他業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額=30÷(1+17%)×17%=4.36(萬(wàn)元)，相應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)計(jì)城建稅及教育費(fèi)附加=4.36×(7%+3%)=0.44(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=4.36+0.44=4.8(萬(wàn)元)。

　　當(dāng)年2月銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金20萬(wàn)元，未逾期不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

　　(2)根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入是免稅的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，金融債券利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=實(shí)際發(fā)生額的60%=8.6×60%=5.16(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=(2000+200-4.36-20)×0.5%=10.88(萬(wàn)元)，應(yīng)以5.16萬(wàn)元為限，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8.6-5.16=3.44(萬(wàn)元)。

　　(4)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為(2000+200-4.36-20)×15%=326.35(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超支，不作調(diào)整。

　　傭金支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=300/10%×(10%-5%)=150(萬(wàn)元)

　　(5)第一年折舊額=(8-3000/10000)×5/(1+2+3+4+5)=2.57(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)減=2.57-2.4=0.17(萬(wàn)元)

　　(6)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=60-400×14%+15-400×2.5%=9(萬(wàn)元)

　　【提示】工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際支付7萬(wàn)元，沒(méi)有超標(biāo)，不作調(diào)整。

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)增所得額=29.4-400×5%=9.4(萬(wàn)元)

　　(7)企業(yè)應(yīng)納稅所得額=533-4.8-20-40+3.44+150-0.17+9+9.4=639.87(萬(wàn)元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=639.87×25%-533×25%=26.72(萬(wàn)元)。