(八)

　　2015年甲企業(yè)部分營(yíng)業(yè)房產(chǎn)的使用情況如下：

　　(1)1月1日對(duì)一棟原值為200萬(wàn)元的廠房進(jìn)行擴(kuò)建，5月底完工并辦理驗(yàn)收手續(xù)，增加房產(chǎn)原值45萬(wàn)元，另外對(duì)該廠房安裝了價(jià)值15萬(wàn)元的排水設(shè)備并單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算。

　　(2)一棟原值為200萬(wàn)元的舊倉(cāng)庫(kù)因損壞不堪使用在2015年1月被有關(guān)部門認(rèn)定為危險(xiǎn)房屋，3月甲企業(yè)委托施工企業(yè)建造一幢新倉(cāng)庫(kù)，9月末辦理驗(yàn)收手續(xù)，新倉(cāng)庫(kù)入賬原值400萬(wàn)元。2015年10月1日起停止使用舊倉(cāng)庫(kù)。

　　(3)9月30日甲企業(yè)將原值300萬(wàn)元的舊車間用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，甲企業(yè)不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年收取固定利潤(rùn)10萬(wàn)元。

　　當(dāng)?shù)赜?jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，甲企業(yè)的辦稅人員認(rèn)為：

　　(1)對(duì)于擴(kuò)建的廠房，1～5月期間企業(yè)并未使用，不需要繳納房產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)從6月份起以245萬(wàn)元作為房產(chǎn)原值開始計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　(2)被有關(guān)部門認(rèn)定為危險(xiǎn)房屋的舊倉(cāng)庫(kù)，自2015年2月起免征房產(chǎn)稅。

　　(3)委托施工企業(yè)建造的新倉(cāng)庫(kù)，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　(4)用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)的舊車間，應(yīng)按照房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　問(wèn)題：

　　1.逐項(xiàng)指出甲企業(yè)辦稅人員的看法是否正確，如不正確，說(shuō)明理由。

　　2.計(jì)算甲企業(yè)2015年度上述房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

　　四、綜合題(本題18分)

　　資料：稅務(wù)師受托審核某生產(chǎn)企業(yè)2014年所得稅納稅情況，企業(yè)賬簿記載：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，投資收益80萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加7萬(wàn)元(其中包括城建稅4.9萬(wàn)元，教育費(fèi)附加2.1萬(wàn)元)，管理費(fèi)用300萬(wàn)元，銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為30萬(wàn)元;企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額為533萬(wàn)元并已繳納所得稅，稅務(wù)師審核時(shí)發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：

　　(1)其他業(yè)務(wù)收入中包括：

　　①企業(yè)外購(gòu)一批包裝物水桶專門用于出租，當(dāng)年取得租金收入150萬(wàn)元;

　�、谄髽I(yè)上年3月銷售產(chǎn)品時(shí)出借一大批包裝物，向購(gòu)買方收取的押金30萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)年計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目，今年因逾期未收回將其全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”;

　　③企業(yè)當(dāng)年2月銷售產(chǎn)品時(shí)出借一批包裝物，向購(gòu)買方收取的押金20萬(wàn)元，考慮到如果逾期收不回還是要轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，在收取時(shí)直接全額計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)收入”核算;

　　(2)投資收益中有國(guó)債利息收入40萬(wàn)元，金融債券利息收入40萬(wàn)元;

　　(3)管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為8.6萬(wàn)元;

　　(4)銷售費(fèi)用中有廣告費(fèi)174.54萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)11萬(wàn)元，另有按銷售收入10%計(jì)提并用現(xiàn)金支付給某中介個(gè)人的傭金300萬(wàn)元;

　　(5)企業(yè)2013年12月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)值為8萬(wàn)元，此設(shè)備常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入為3000元，企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊金額為2.4萬(wàn)元，已經(jīng)分?jǐn)側(cè)氤杀?

　　(6)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金總額400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為29.4萬(wàn)元。

　　其他資料：企業(yè)產(chǎn)品及材料適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)當(dāng)年12月應(yīng)納增值稅為70萬(wàn)元;城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，不考慮地方教育附加。

　　要求：稅務(wù)師對(duì)于審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整，計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A：稅收保全措施只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。選項(xiàng)BCD：個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi);生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】具備下列條件之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬：

　　(1)注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。

　　(2)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在15000元至40000元;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000至80000元的。

　　(3)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)現(xiàn)企業(yè)2014年多預(yù)提了租金，說(shuō)明當(dāng)時(shí)少交了所得稅，所以補(bǔ)繳所得稅。因?yàn)槠髽I(yè)已結(jié)賬，所以用“以前年度損益調(diào)整”科目替代“所得稅費(fèi)用”科目，調(diào)賬分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整(替代“所得稅費(fèi)用”)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】(1)計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬(wàn)元)

　　國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元

　　出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-11%)=60(萬(wàn)元)

　　上期留抵稅額50萬(wàn)元

　　當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=93.5+136-60+50=219.5(萬(wàn)元)