三、簡(jiǎn)答題

　　(一)

　　【答案及解析】

　　1.涉稅業(yè)務(wù)

　　(1)代理變更稅務(wù)登記

　　企業(yè)增加注冊(cè)資本，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)自企業(yè)變更工商登記之日(2015年1月25日)起30日內(nèi)代辦變更稅務(wù)登記。

　　(2)代理“增值稅一般納稅人認(rèn)定登記”

　　該公司2014年2月1日至2015年1月31日應(yīng)稅銷售額為52萬元，在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額已經(jīng)達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)師應(yīng)代為辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　2.未及時(shí)辦理的后果

　　(1)未及時(shí)辦理變更稅務(wù)登記

　　納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理變更登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。

　　(2)未及時(shí)辦理一般納稅人認(rèn)定的

　　應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　(二)

　　【答案及解析】

　　(1)錯(cuò)誤。該項(xiàng)行為屬于“以舊換新”銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新模式銷售貨物的(金銀首飾以舊換新除外)，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

　　(2)錯(cuò)誤。該項(xiàng)行為屬于向沒有發(fā)生購銷關(guān)系的他人開具增值稅專用發(fā)票，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”;并利用對(duì)方“虛開”的增值稅專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證來抵扣銷項(xiàng)稅額進(jìn)行偷稅，違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》和《稅收征管法》;對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)按虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再補(bǔ)繳增值稅，但是其取得的虛開增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)錯(cuò)誤。2013年8月1日起，提供運(yùn)輸勞務(wù)需要繳納增值稅。

　　(4)錯(cuò)誤。增值稅一般納稅人支付的初次購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備含稅價(jià)款在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(三)

　　【答案及解析】

　　(1)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+1×11%=3.51(萬元)

　　(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=36×17%=6.12(萬元)

　　(3)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅=6.12-3.51+5×3%=2.76(萬元)。

　　【提示】(1)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　(2)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，收入適用17%增值稅稅率的“新設(shè)備”，其修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣;但按3%增值稅征收率納稅的“舊設(shè)備”，其修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(四)

　　【答案及解析】

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅的說法正確。對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅。所以甲企業(yè)銷售白酒收取的包裝物押金2000元應(yīng)當(dāng)在收取時(shí)計(jì)入銷售額征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　2.人民法院駁回甲企業(yè)訴訟請(qǐng)求的做法正確。申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才向人民法院提起行政訴訟。甲企業(yè)未經(jīng)復(fù)議程序直接提起行政訴訟，人民法院可以駁回其申請(qǐng)。

　　3.甲企業(yè)對(duì)國(guó)稅局作出的補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的行政行為不服的，可以向市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。在申請(qǐng)復(fù)議前，應(yīng)先行繳納稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到縣國(guó)稅局確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　(五)

　　【答案及解析】

　　(1)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

　　甲某取得一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

　　當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資的3倍=2200×12×3=79200(元);

　　視同月應(yīng)納稅所得額=(120000-79200)÷8-3500=1600(元);適用稅率10%、速算扣除數(shù)為105元。

　　甲某取得的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1600×10%-105)×8=440(元)。

　　(2)在住房制度改革期間以外，單位按低于購置或者建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，計(jì)稅時(shí)比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　差價(jià)部分÷12=(800000-300000)/12=41666.67(元)，適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755元。

　　乙某低價(jià)購房少支出的差價(jià)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(800000-300000)×30%-2755=147245(元)。

　　(3)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付的一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，在辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　丙某取得的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(180000÷40-3500)×3%×40=1200(元)。

　　(六)

　　【答案及解析】

　　1.(1)甲企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用4326萬元以及房地產(chǎn)開發(fā)成本6400萬元可以全額扣除的理解有誤。甲企業(yè)對(duì)外銷售了總建筑面積的2/3，計(jì)算土地增值稅時(shí)，只能扣除所轉(zhuǎn)讓建筑面積對(duì)應(yīng)的取得土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)成本金額，并且房地產(chǎn)開發(fā)成本中的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除，所以，允許扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本=4326×2/3+(6400-400)×2/3=6884(萬元)。

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算有誤。房地產(chǎn)開發(fā)成本中的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中，作為“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用”計(jì)算扣除，并且加罰的利息不能在土地增值稅稅前扣除。允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(400+300-100)×2/3+6884×5%=744.2(萬元)。

　　(3)可以在土地增值稅稅前扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)算有誤。準(zhǔn)予扣除的稅金只包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括出租辦公樓取得的租金收入對(duì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加。所以，允許扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=14000×5%×(1+5%+3%+2%)=770(萬元)。

　　(4)在土地增值稅稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目的計(jì)算有誤�？梢约佑�(jì)扣除的金額=6884×20%=1376.8(萬元)。

　　2.扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=6884+744.2+770+1376.8=9775(萬元)

　　增值額=14000-9775=4225(萬元)

　　增值率=4225÷9775×100%=43.22%，適用稅率30%

　　甲企業(yè)該項(xiàng)目應(yīng)納土地增值稅=4225×30%=1267.5(萬元)。