參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是識別和了解相關(guān)控制。注冊會計師并不需要了解與每一控制目標相關(guān)的所有控制。在了解控制時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。如果多項控制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每一項控制。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 檢查性控制通常并不適用于業(yè)務流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 向負責處理具體業(yè)務人員的上級進行詢問通常更加有效。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于對企業(yè)層面控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排及范圍，所以注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 信息技術(shù)應用控制包括輸入、處理和輸出等環(huán)節(jié)。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A針對的是控制每月運行1次;選項B針對的是控制每周運行1次;選項D針對的是控制每天運行多次。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果與所測試的控制相關(guān)的風險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據(jù)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在某些的特定的情況下，注冊會計師一般會實施穿行測試，這些情況包括：①存在較高固有風險的復雜領(lǐng)域;②以前年度審計中識別出的缺陷;③由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購和采取新的會計政策而導致流程發(fā)生重大變化。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 一個賬戶或列報的金額超過財務報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 針對非財務報告內(nèi)部控制，注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段” 予以披露。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊會計師所關(guān)注的控制，是那些能通過防止錯報的發(fā)生，或者通過發(fā)現(xiàn)和糾正已有錯報，從而確保每個流程中業(yè)務活動能夠順利運轉(zhuǎn)的控制程序。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 在了解的過程中，雖然這個階段的工作重點不是確定控制是否存在，但注冊會計師仍需留意可能存在缺乏控制的情況，以及可能發(fā)生錯報而需要控制的環(huán)節(jié)。注冊會計師也可能發(fā)現(xiàn)在識別和評估控制時需要進一步審查的常規(guī)程序和數(shù)據(jù)檔案。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 還包括調(diào)整分錄及合并分錄的類型、管理層和治理層對期末財務報告流程進行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍。

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 風險評估過程包括識別與財務報告相關(guān)的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施，選項A錯誤;被審計單位的風險評估與注冊會計師的風險評估的目標有差異，所以兩者也不相同，選項C錯誤。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于對內(nèi)部信息傳遞和期末財務報告流程的控制的測試。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B屬于被審計單位對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督，而不是期末財務報告流程。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，被審計單位的風險評估過程屬于企業(yè)層面的控制。

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 在全面了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以選擇那些對財務報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論產(chǎn)生重要影響的企業(yè)層面控制進行測試，選項C錯誤。

　　11、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 注冊會計師應當了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　12、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于業(yè)務流程、應用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制。

　　13、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 識別經(jīng)營風險屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制。

　　14、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是內(nèi)部控制審計的范圍。注冊會計師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計嚴格限定在財務報告內(nèi)部控制審計，并非與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　15、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A是信息技術(shù)一般控制包括的方面。

　　16、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務報告的人員(如審計委員會或類似機構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

　　17、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四項均會影響與某項控制相關(guān)的風險。

　　18、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 注冊會計師獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)包括：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　19、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四個方面在選擇關(guān)鍵控制時均需要考慮。

　　20、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項AC均是在總體審計策略中應確定的內(nèi)容。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 第(1)項恰當。

　　第(2)項不恰當。

　　理由：注冊會計師不應在無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。

　　第(3)項不恰當。

　　理由：財務報表審計和內(nèi)部控制審計服務可以由同一家會計師事務所進行審計，即整合審計，不影響會計師事務所的獨立性。

　　第(4)項不恰當。

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。

　　第(5)項不恰當。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務。第(6)項不恰當。

　　理由：丙會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露。

　　2、

　　【正確答案】 (1)不恰當。對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制，而不是在基準日前足夠長的時間測試。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。每月與前25名主要客戶對賬，每年的對賬次數(shù)25×12=300，當控制發(fā)生總次數(shù)大于250次時，對應的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間是25～60。

　　(4)不恰當。如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷。

　　(5)不恰當。建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　(6)不恰當。注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。