三、簡答題

　　1、企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，甲公司內部控制評價體系的部分內容以及注冊會計師針對內部控制審計相關觀點如下：

　　(1)在內部控制審計中，注冊會計師確定企業(yè)的內部控制評價報告對要素的列報不完整或者不恰當，應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由，而不是發(fā)表保留意見或否定意見。

　　(2)注冊會計師在因審計范圍受到限制而出具無法表示意見的內部控制審計報告時，應在審計報告中指明所執(zhí)行的程序和內部控制審計的特征。

　　(3)甲公司聘請丙會計師事務所為公司提供內部控制審計服務。因為當年具有證券期貨業(yè)務資格的乙會計師事務所已經(jīng)對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙會計師事務所。

　　(4)甲公司銷售部門于2017年1月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2017年全年銷售收入的40%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2016年12月31日之后，甲公司認為，該事項不影響會計師事務所對本公司2016年度內部控制有效性出具審計意見，審計項目組針對該情況未提出異議。

　　(5)關于內部控制評價和審計的責任界定，董事會對內部控制評價報告的真實性負責;丙會計師事務所對內部控制審計報告的真實性負責。為提高內部控制評價報告的質量，董事會決定委托丙會計師事務所對公司草擬的內部控制評價報告進行修改完善，并支付相當于內部控制審計費用20%的咨詢費用。

　　(6)關于內部控制審計的范圍，董事會同意丙會計師事務所僅對財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見，丙會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內部控制的重要依據(jù)。

　　<1> 、要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制評價指引》的要求，分析、判斷上述(1)至(6)相關內容是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

　　2、ABC會計師事務所接受甲公司委托為其進行整合審計。注冊會計師確定的財務報表整體重要性水平為2000萬元，實際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。項目組成員有如下觀點：

　　(1)在執(zhí)行內部控制審計時，對于內部控制中可能存在的重大缺陷領域，選擇在期中測試內部控制，并增加相關內部控制的控制測試量。

　　(2)在采用自上而下的方法執(zhí)行內部控制審計時，識別并選取了能夠充分應對重大錯報風險的控制，項目組認為不需要再測試針對同樣認定的其他控制。

　　(3)甲公司財務人員每月與前25名主要客戶對賬，如有差異進行調查。項目組以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定控制運行頻率是每月1次，最小樣本規(guī)模區(qū)間是2～5次。

　　(4)項目組成員在對月度銀行對賬進行控制測試時，其中一項程序是檢查公司每月是否對其付款賬戶與銀行進行對賬，這項控制活動與6000萬元現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進行了調查并及時解決，測試結果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異200萬元，且差異存在已超過1年。經(jīng)過與甲公司治理層溝通，甲公司在2016年12月31日前對該重大缺陷進行了整改，但尚沒有運行，項目組認為在基準日前已經(jīng)整改，不再將其視為重大缺陷。

　　(5)審計項目組在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。

　　(6)注冊會計師應當進行風險評估，并判斷是否在內部控制審計工作中利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，相應減少可能由注冊會計師執(zhí)行的工作。對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。

　　<1> 、要求：請根據(jù)內部控制審計相關指引的規(guī)定，逐項指出(1)至(6)的觀點是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。