參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】質量控制制度的目標主要在以下兩個方面提出合理保證：(1)會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;(2)會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。選項C不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確，會計師事務所質量控制制度中制定的政策和程序，應當要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，為保證質量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責，選項D描述正確。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】對于上市實體財務報表審計，均需要實施項目質量控制復核，但是對于屬于公眾利益實體的審計客戶來說，實施項目質量控制復核不是必須的。會計師事務所可以自行建立標準確定對涉及公眾利益的程度有多大的審計客戶需要實施項目質量控制復核。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性，選項ABD需要遵守。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】客戶的誠信問題雖然不會必然導致財務報表產(chǎn)生重大錯報，但絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信的客戶。因此注冊會計師應當了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務風險，選項A說法錯誤。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】應當考慮是否存在職業(yè)準則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求向監(jiān)管機構報告解除的情況及原因，不需與其討論會計師事務所可能采取的適當行動。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】相關職業(yè)道德要求屬于質量控制制度的要素。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所通常針對每個層次的人員，制定不同的業(yè)績評價、工薪及晉升標準，選項D的說法不正確。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】會計師事務所的經(jīng)營策略必須要在保證質量的前提下執(zhí)行，應當形成以質量為導向的政策和程序，選項B正確。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】選項AB屬于指導的具體要求;選項D屬于復核的具體要求。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】會計師事務所應當認識到對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正�，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序，例如，向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構進行咨詢，以解決這些分歧。但是不能向被審計單位管理層咨詢有關審計過程中出現(xiàn)的意見分歧。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正�，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具審計報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾妫�難以合理保證實現(xiàn)質量控制的目標。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】對于需要實施項目質量控制復核的業(yè)務，沒有完成項目質量控制復核，不能出具報告。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】會計師事務所通常采用的項目質量控制復核方法包括：(1)與項目合伙人進行討論;(2)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;(3)選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案，選項D不正確。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組，選項C錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】質量控制制度要素包括：

　　1.對業(yè)務質量承擔的領導責任;

　　2.相關職業(yè)道德要求(C);

　　3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持(B);

　　4.人力資源(A);

　　5.業(yè)務執(zhí)行;

　　6.監(jiān)控(D)。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的，選項B錯誤。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】會計師事務所應當建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，而不是以提高經(jīng)濟利益為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，所以選項D描述不正確。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果會計師事務所獲知了違反獨立性政策和程序的情況，應當立即將相關信息告知有關項目合伙人和會計師事務所的其他適當人員，如認為必要，還應當立即告知會計師事務所雇用的專家和關聯(lián)會計師事務所的相關人員，以便他們采取適當?shù)男袆印?/P>

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，是在承接業(yè)務之后所做的審計程序，不屬于客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的內容。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除了以上選項，會計師事務所還應當考慮：(1)客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽;(2)有關客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度的信息;(3)工作范圍受到不適當限制的跡象;(4)關聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均屬于會計師事務所提高人員素質和勝任能力的途徑。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】對于高風險的審計項目，會計師事務所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔任第二項目合伙人或項目質量控制負責人加強風險控制，選項B錯誤。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮：

　　(1)是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮(A);

　　(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行(C);

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄;

　　(6)已獲取的證據(jù)是否充分、適當以支持報告(B);

　　(7)業(yè)務程序的目標是否已實現(xiàn)(D)。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】A，會計師事務所可能規(guī)定在遇到重大、復雜或新的會計或審計處理時，需要向內部或外部的專業(yè)人士咨詢;B，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可;C，在執(zhí)行審計過程中，項目合伙人可以向項目質量控制復核人員咨詢。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于業(yè)務執(zhí)行中監(jiān)督的具體要求。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A屬于監(jiān)督的具體要求。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】為保持客觀性，項目質量控制復核人員不應代替項目組進行決策。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】在制定用于確定除上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：

　　(1)業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的程度(A);

　　(2)在某項業(yè)務或某類業(yè)務中識別出的異常情況或風險(D);

　　(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質量控制復核(B)。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮：

　　(1)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價(B);

　　(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;

　　(3)關于重要性的重大判斷(A);

　　(4)制定集團審計策略時作出的重大判斷;

　　(5)對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當;

　　(6)監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當解決;

　　(7)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題成爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論(C);

　　(8)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(9)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(10)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論;

　　(11)擬出具的審計報告的適當性(D)。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】會計師事務所需要制定政策和程序，以保持項目質量控制復核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質量控制復核人員符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項目合伙人挑選(C);

　　(2)在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務(B);

　　(3)不代替項目組進行決策(D);

　　(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形(A)。

　　17.

　　【答案】ABD

　　【解析】除下列特定情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。(1)取得客戶的授權;(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;(3)接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內部監(jiān)控。

　　19.

　　【答案】BC

　　【解析】事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，選項A錯誤。會計師事務所應當至少每三年一次選取已完成的業(yè)務進行檢查，選項D錯誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當，會計師事務所的主任會計師應當對質量控制制度承擔最終責任。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具不同的報告，會計師事務所應將其視為不同的業(yè)務，在規(guī)定的歸檔期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。

　　(4)不恰當。項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。

　　(5)不恰當。會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目合伙人及會計師事務所內部其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當?shù)男袆印?/P>

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰當。會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　(2)不恰當。意見分歧沒有得到解決，項目合伙人不能出具審計報告。

　　(3)不恰當。對于鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。業(yè)務約定書應當納入審計工作底稿。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰當。項目質量控制復核人在復核期間不能以其他方式參與該業(yè)務。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。應當對意見分歧的解決及其形成結論的執(zhí)行情況進行記錄。

　　(4)不恰當。項目組在向會計師事務所內部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實。

　　(5)恰當。

　　4.

　　【答案】

　　(1)不恰當。提高業(yè)務質量及遵守相關職業(yè)道德要求是晉升更高職位的主要途徑。

　　(2)不恰當。根據(jù)質量控制準則的規(guī)定，會計師事務所承接新的業(yè)務，應當考慮客戶的誠信情況，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源等，考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　(3)不恰當。針對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務，應根據(jù)事務所制定的明確標準確定是否應當實施項目質量控制復核。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。歸檔后，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計工作底稿。

　　5.

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。會計師事務所應當建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序/提高業(yè)務質量及遵守相關職業(yè)道德要求是晉升更高職位的主要途徑。

　　(3)不恰當。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

　　(4)不恰當。會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函。

　　(5)不恰當。在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍和結論，但這些檢查不能替代自身的內部監(jiān)控。