參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對控制的監(jiān)督可能包括：對運營報告的復核和核對、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動、以及信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)和實物資產(chǎn)的核對等。在對被審計單位對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督進行了解和對其有效性進行測試時，注冊會計師還可以特別考慮如下因素：管理層是否定期將會計系統(tǒng)中記錄的數(shù)額和實物資產(chǎn)進行核對;管理層是否為保證內(nèi)部審計活動有效性而建立了相應(yīng)的控制;管理層是否建立了相關(guān)內(nèi)部控制以保證自我評價和定期系統(tǒng)評價的有效性;管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個集中的地點有效進行，以監(jiān)督分散地點控制。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在某些的特定的情況下，注冊會計師一般會實施穿行測試，這些情況包括：①存在較高固有風險的復雜領(lǐng)域;②以前年度審計中識別出的缺陷;③由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購和采取新的會計政策而導致流程發(fā)生重大變化。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項A錯誤;注冊會計師在評價一項控制缺陷是否可能導致錯報時，需要考慮控制缺陷之間的相互作用，選項B錯誤;在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷，通常不會相互抵消，選項D錯誤。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果確信控制同時滿足以下情況：(1)控制所檢查的數(shù)據(jù)是完整、可靠的;(2)控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯報足夠敏感;(3)發(fā)現(xiàn)的所有重大錯報都將被糾正，就可以將檢查性控制作為一個主要手段來合理保證某特定認定發(fā)生重大錯報的可能性較小。選項D中條件不完整。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 所有的自動應(yīng)用控制都會有一個手工控制與之相對應(yīng)。因此，理論上，在測試時，每個自動系統(tǒng)控制都要與其對應(yīng)的手工控制一起進行測試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預期不會導致財務(wù)報表重大錯報的控制。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 在不同的企業(yè)，管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險水平不同。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，如果被審計單位對控制作出改變，注冊會計師可能不再需要測試被取代的控制。比如注冊會計師認為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計和運行的有效性。選項C，如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試，選項C的表述不嚴謹。選項D，自動化控制一旦被證明其運行有效，通常不會發(fā)生運行故障或質(zhì)量下降的情況，前提是存在恰當且持續(xù)有效的信息技術(shù)一般控制。如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準日的期間內(nèi)是否有效運行的證據(jù)，并不能直接得出該自動化控制在接近基準日未有效運行的結(jié)論。與所測試的控制相關(guān)的風險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少，可能僅對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計師沒有必要測試與某項相關(guān)認定有關(guān)的所有控制，也沒有責任對單項控制的有效性發(fā)表意見。比如被審計單位一共有100項控制，企業(yè)內(nèi)部控制審計是針對控制整體是否有效運行發(fā)表審計意見，并非是分別針對每項控制發(fā)表審計意見。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是識別和了解相關(guān)控制。注冊會計師并不需要了解與每一控制目標相關(guān)的所有控制。在了解控制時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。如果多項控制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每一項控制。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在信息技術(shù)環(huán)境中，手工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，所以選項A錯誤;信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制，所以選項C錯誤;信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項D錯誤。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于對企業(yè)層面控制的評價結(jié)果將影響注冊會計師測試其他控制的性質(zhì)、時間安排及范圍，所以注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，被審計單位的風險評估過程屬于企業(yè)層面的控制。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 注冊會計師應(yīng)當了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 在測試人工控制時，如果每周運行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為5～15。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于總體審計策略中要體現(xiàn)的內(nèi)容。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊會計師所關(guān)注的控制，是那些能通過防止錯報的發(fā)生，或者通過發(fā)現(xiàn)和糾正已有錯報，從而確保每個流程中業(yè)務(wù)活動能夠順利運轉(zhuǎn)的控制程序。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風險影響與某項控制相關(guān)的風險。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 由于期末財務(wù)報告流程通常發(fā)生在管理層評價日之后，注冊會計師一般只能在該日之后測試相關(guān)控制，選項A錯誤;結(jié)合財務(wù)報表審計的要求，注冊會計師應(yīng)當了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序，選項B錯誤。

　　8、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果管理層對財務(wù)報表的定期復核缺乏足夠的精確度，注冊會計師可能需要對被審計單位的財務(wù)報表編制流程中的內(nèi)部控制進行測試，選項B太絕對了。如果監(jiān)督經(jīng)營成果的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以減少對其他控制的測試，而不能完全不測試，選項C錯誤。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D是了解之后要做的工作。

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 注冊會計師獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)包括：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　11、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項BD屬于業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制。

　　12、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 財務(wù)報告內(nèi)部控制是公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工實施的旨在合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制，所以選項C和D錯誤。

　　13、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 內(nèi)部控制審計是對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，但并不意味著注冊會計師只測試基準日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況，選項AC錯誤。

　　14、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述。選項B，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。選項C，注冊會計師可能知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項D，已經(jīng)對內(nèi)部控制發(fā)表了無法表示意見，就無須再添加強調(diào)事項段了。

　　15、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，在內(nèi)部控制審計中也需要制定重要性水平，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中運用重要性水平，旨在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，評價識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以對被審計單位是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。選項D，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當針對所有重要賬戶和列報的每一個相關(guān)認定獲取控制設(shè)計和運行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當。對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制，而不是在基準日前足夠長的時間測試。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。每月與前25名主要客戶對賬，每年的對賬次數(shù)25×12=300，當控制發(fā)生總次數(shù)大于250次時，對應(yīng)的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間是25～60。

　　(4)不恰當。如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷。

　　(5)不恰當。建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。

　　(6)不恰當。注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

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