三、簡答題

　　1、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托為其進(jìn)行整合審計(jì)。注冊會計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。項(xiàng)目組成員有如下觀點(diǎn)：

　　(1)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，對于內(nèi)部控制中可能存在的重大缺陷領(lǐng)域，選擇在期中測試內(nèi)部控制，并增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量。

　　(2)在采用自上而下的方法執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，識別并選取了能夠充分應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制，項(xiàng)目組認(rèn)為不需要再測試針對同樣認(rèn)定的其他控制。

　　(3)甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前25名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。項(xiàng)目組以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該控制，確定控制運(yùn)行頻率是每月1次，最小樣本規(guī)模區(qū)間是2～5次。

　　(4)項(xiàng)目組成員在對月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查公司每月是否對其付款賬戶與銀行進(jìn)行對賬，這項(xiàng)控制活動(dòng)與6000萬元現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時(shí)解決，測試結(jié)果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異200萬元，且差異存在已超過1年。經(jīng)過與甲公司治理層溝通，甲公司在2016年12月31日前對該重大缺陷進(jìn)行了整改，但尚沒有運(yùn)行，項(xiàng)目組認(rèn)為在基準(zhǔn)日前已經(jīng)整改，不再將其視為重大缺陷。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　(6)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。對相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊會計(jì)師對審計(jì)意見的責(zé)任。

　　<1> 、要求：請根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)指引的規(guī)定，逐項(xiàng)指出(1)至(6)的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。