三、簡答題

　　1.(本小題6分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中有關(guān)負(fù)債的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師將在采購業(yè)務(wù)中漏記采購交易產(chǎn)生的相關(guān)負(fù)債評估為特別風(fēng)險(xiǎn)，針對該特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師擬不了解相關(guān)內(nèi)部控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　即使不打算信賴內(nèi)部控制，仍需了解內(nèi)部控制。

　　(2)A注冊會計(jì)師從甲公司提供的供應(yīng)商清單中選取項(xiàng)目對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，以期獲取應(yīng)付賬款完整性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮甲公司提供的供應(yīng)商清單的完整性。

　　(3)針對已償付的應(yīng)付賬款，A注冊會計(jì)師重點(diǎn)檢查了相關(guān)的銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(4)由于與采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱，因此A注冊會計(jì)師決定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以盡早發(fā)現(xiàn)問題。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　控制環(huán)境越薄弱，注冊會計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)經(jīng)了解，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，故意漏記采購交易，注冊會計(jì)師針對這一風(fēng)險(xiǎn)擬不測試甲公司會計(jì)分錄，而是直接針對期末余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊會計(jì)師需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會計(jì)分錄測試。

　　2.(本小題6分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　要求：針對下列第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司的管理層缺乏詳細(xì)的分析以支持其對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，于是A注冊會計(jì)師實(shí)施了審計(jì)程序用來糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　(2)甲公司管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，A注冊會計(jì)師通過對甲公司的初步了解，認(rèn)為甲公司的財(cái)務(wù)狀況良好，故沒有提請管理層將其延長至財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

　　(3)針對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況，A注冊會計(jì)師僅對管理層實(shí)施了詢問。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(4)經(jīng)審計(jì)，甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)�，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性已作出充分披露，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對該事項(xiàng)進(jìn)行說明。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分對此進(jìn)行說明。

　　(5)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)程序后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明這一情況。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，項(xiàng)目組應(yīng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。

　　(6)A注冊會計(jì)師識別出可能表明甲公司存在管理層以前未披露的關(guān)聯(lián)方交易的情況，為了保持項(xiàng)目組內(nèi)的良好溝通，于是決定立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　應(yīng)當(dāng)首先確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方交易的存在。

　　3.(本小題6分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師和集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)乙公司為甲集團(tuán)公司的不重要的子公司，A注冊會計(jì)師計(jì)劃在集團(tuán)層面對乙公司實(shí)施分析程序，并對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行了評價(jià)。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　對于不重要的組成部分，計(jì)劃僅在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序時(shí)，無須了解組成部分注冊會計(jì)師。

　　(2)集團(tuán)項(xiàng)目組對審計(jì)丙公司(子公司)的組成部分注冊會計(jì)師的獨(dú)立性存在重大疑慮，擬通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作來消除這種重大疑慮。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作消除組成部分注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。

　　(3)丁公司是甲集團(tuán)公司的重要組成部分，A注冊會計(jì)師擬安排組成部分注冊會計(jì)師對丁公司的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。鑒于組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，集團(tuán)項(xiàng)目組未參與其對丁公司的審計(jì)工作。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)戊公司為甲集團(tuán)公司的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃由組成部分注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對戊公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并要求其自行確定組成部分的重要性。集團(tuán)項(xiàng)目組對確定好的重要性進(jìn)行了評價(jià)，認(rèn)為是合理的。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，不應(yīng)由組成部分注冊會計(jì)師自行確定。

　　(5)A注冊會計(jì)師認(rèn)為對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，于是選取了不重要的組成部分對其實(shí)施了審閱，以此來達(dá)到獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的目的。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　4.(本小題6分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)在存貨監(jiān)盤前，A注冊會計(jì)師就實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間與甲公司進(jìn)行了協(xié)調(diào)。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(2)A注冊會計(jì)師于2018年1月25日對甲公司的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，監(jiān)盤結(jié)果滿意，未再實(shí)施其他的審計(jì)程序。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　(3)在監(jiān)盤過程中，A注冊會計(jì)師要求甲公司停止對存貨的移動，甲公司管理層表示無法停止移動，A注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到了限制，擬出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的存貨無法停止移動，注冊會計(jì)師可以對存貨的移動實(shí)施審計(jì)程序，以獲取存貨準(zhǔn)確記錄的證據(jù)，而不是認(rèn)為審計(jì)范圍受限。

　　(4)A注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)了差異，甲公司管理層按照抽盤的結(jié)果進(jìn)行了調(diào)整，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了管理層的做法，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。還應(yīng)查明差異原因，并考慮差異的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

　　(5)在確定存貨監(jiān)盤的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制良好，故縮小了監(jiān)盤范圍。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　5.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分11分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)會計(jì)師事務(wù)所可以將質(zhì)量控制政策和程序口頭多次傳達(dá)，盡量傳達(dá)到全體人員，并期望事務(wù)所的員工遵守這些政策和程序。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

　　(2)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(3)質(zhì)量控制制度規(guī)定，對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　應(yīng)當(dāng)規(guī)定對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　　(4)對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年;如果集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日與組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，從組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　如果集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日與組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，從集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年。

　　(5)在審計(jì)過程中出現(xiàn)意見分歧時(shí)，可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢。必要的情況下，可以由項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員共同討論得出結(jié)論。在意見分歧解決后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不應(yīng)參與決策，否則影響其客觀性。

　　6.(本小題6分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會計(jì)師事務(wù)所和XYZ會計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

　　要求：針對下列第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計(jì)師的母親通過銀行購買了價(jià)值1000元銀行公開發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，承接業(yè)務(wù)后A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)該理財(cái)產(chǎn)品投資了甲公司的債券基金，母親已經(jīng)答應(yīng)會盡快處置。

　　『正確答案』不違反。

　　A注冊會計(jì)師的母親擁有被審計(jì)單位非重大間接經(jīng)濟(jì)利益，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)在審計(jì)甲公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組以外的B注冊會計(jì)師的妻子在甲公司擔(dān)任董事會秘書，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，所以未采取防范措施。

　　『正確答案』違反。

　　會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能會因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　(3)甲公司年末會計(jì)人員緊缺，于是聘請XYZ會計(jì)師事務(wù)所的B注冊會計(jì)師幫忙提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)服務(wù)，具體業(yè)務(wù)為根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，未采取防范措施。

　　『正確答案』違反。

　　甲公司為上市公司，即使網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所為其提供的是日常性和機(jī)械性的工作，仍會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)審計(jì)期間，ABC會計(jì)師事務(wù)所打算開立新的分所，資金尚有缺口，甲公司管理層得知后，愿意為ABC會計(jì)師事務(wù)所提供擔(dān)保，從銀行貸款100萬元。

　　『正確答案』違反。

　　甲公司不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，其向事務(wù)所提供擔(dān)保將會對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾在甲公司擔(dān)任會計(jì)主管，于2017年1月20日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。

　　『正確答案』違反。

　　項(xiàng)目組成員在報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任被審計(jì)單位的會計(jì)主管，會因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

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