三、簡(jiǎn)答題

　　1. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接多家公司 2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與特殊項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)甲公司 2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，期初余額存在明顯微小的錯(cuò)報(bào)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)需對(duì)此提出審計(jì)調(diào)整或披露建議。

　　(2)B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在得出“乙公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)”是否合理的結(jié)論時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在管理層偏向的跡象，B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。

　　(3)C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)丙公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮， 決定就此事項(xiàng)或情況與治理層溝通下列內(nèi)容：①這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性;②在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。

　　(4)D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)丁公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在可能導(dǎo)致對(duì)丁公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，據(jù)此發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　(5)E 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，且有相關(guān)合同，E 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)其予以檢查，并評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

　�、俳灰椎纳虡I(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;②交易條款是否與管理層的解釋一致。

　　(6)F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)己公司進(jìn)行審計(jì)，決定向管理層和治理層(如適用)獲取下列書(shū)面聲明：已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出 A、B、C、D、E、F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1) 恰當(dāng)。

　　(2) 不恰當(dāng)。在得出某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　(3) 不恰當(dāng)。除此之外還應(yīng)當(dāng)溝通“財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分”。

　　(4) 不恰當(dāng)。此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(5) 不恰當(dāng)。除此之外，還應(yīng)評(píng)價(jià)“關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露”。

　　(6) 不恰當(dāng)。除此之外，還應(yīng)就“已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定， 對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露”獲取書(shū)面聲明。

　　2.A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在使用審計(jì)抽樣的過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)：

　　(1) 在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

　　(2) 在對(duì)應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受總體。

　　(3) 在對(duì)存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司 2013 年 12 月 31 日存貨賬面余額為 2000 萬(wàn)元，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為 300，樣本規(guī)模為 40，樣本賬面余額合計(jì)為 180 萬(wàn)元，樣本審定金額為 196 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用均值法推斷總體錯(cuò)報(bào)，推斷出的總體

　　錯(cuò)報(bào)金額為 530 萬(wàn)元(低估)。

　　(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司某項(xiàng)針對(duì)銷售計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的控制進(jìn)行測(cè)試。因相關(guān)銷售交易金額差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定該項(xiàng)測(cè)試的樣本量時(shí)，考慮總體變異性的影響，有意識(shí)地?cái)U(kuò)大樣本規(guī)模。

　　(5) 在對(duì)管理費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分為兩層，使每層的均值大致相等。

　　針對(duì)上述事項(xiàng)(1)～(6)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷是否正確。如果不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1) 不正確。抽樣單元應(yīng)為 2013 年度確認(rèn)的每筆銷售費(fèi)用。

　　(2) 不正確。因?yàn)槭褂梅墙y(tǒng)計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，在調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很高，總體不能接受。

　　(3) 正確。

　　(4) 不正確。在執(zhí)行控制測(cè)試確定樣本規(guī)模時(shí)，一般無(wú)須考慮總體變異性。

　　(6)不正確。分層的目的在于減少總體變異性，而不在于使各層之間均值大致相等。

　　資訊：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月1-4日、8-30日

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