答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)意見覆蓋范圍是：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其效性發(fā)表審計(jì)意見;針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段：予以披露。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】總體審計(jì)策略從宏觀上確定審計(jì)的范圍、時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)、審計(jì)的方向，考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及審計(jì)的資源等。而選項(xiàng)C，了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序，屬于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行具體的識(shí)別，屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是否能夠被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控制及其對(duì)其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個(gè)組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測(cè)試，則通常還需要對(duì)其實(shí)施前推程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】該項(xiàng)控制發(fā)生的總次數(shù)=35×12=420>250，所以控制測(cè)執(zhí)行頻率為每天多次。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先了解控制環(huán)境的各個(gè)要素，在此過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否得到執(zhí)行。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，屬于檢查性控制。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易，可能一年只運(yùn)行幾次，比如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較;也可能每周運(yùn)行，甚至一天運(yùn)行幾次，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;許多檢查性控制取決于被審計(jì)單位的性質(zhì)，執(zhí)行人員的能力、習(xí)慣和偏好，選項(xiàng)B正確;檢查性控制可能是正式建立的程序，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目，也可能是非正式的程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;與簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)流程相比，對(duì)于較復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，被審計(jì)單位通常更依賴自動(dòng)控制，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)和數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)屬于自動(dòng)化控制給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤;異�；蚺及l(fā)的交易屬于人工控制適用的情形，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】經(jīng)過授權(quán)和訪問限制屬于信息技術(shù)應(yīng)用控制。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并簽署相同的日期，選項(xiàng)D錯(cuò)誤

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】A錯(cuò)，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”進(jìn)行披露。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)層面的內(nèi)部控制包括：(1)與控制環(huán)境相關(guān)的控制(A);(2)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制;(3)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程;(4)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制;(5)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)(D);(6)集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制，以及重大經(jīng)營(yíng)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。其中，針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制包括：針對(duì)重大非常規(guī)交易的控制(C)、針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制(B)、減弱偽造或不恰當(dāng)操作財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響：(1)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);(2)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況(選項(xiàng)A);(3)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)(選項(xiàng)C);(4)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度(選項(xiàng)D);(5)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;(6)重要性、風(fēng)險(xiǎn)等于確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素(選項(xiàng)B);(7)對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷;(8)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;選取關(guān)鍵控制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果發(fā)現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對(duì)下列事項(xiàng)的影響：(1)與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;(2)需要獲取的審計(jì)證據(jù);(3)控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】一般而言，針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)采用的控制可以包括但不限于：(1)針對(duì)重大的異常交易(尤其是那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄延遲或異常的交易)的控制;(2)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制;(3)與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制;(4)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制;(5)建立內(nèi)部舉報(bào)投訴制度。選項(xiàng)D，屬于評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的內(nèi)容。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)問題的數(shù)量，取決于下列因素：(1)業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度;(2)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的概率;(3)是否存在一種具有實(shí)效的總體控制來實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。選項(xiàng)B描述的是這些問題針對(duì)的環(huán)節(jié)，而非設(shè)計(jì)問題數(shù)量的因素。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷(D錯(cuò))。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷(B錯(cuò))。

　　控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)(A)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小(C)。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果已執(zhí)行的有限程序使其認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)重大缺陷的定義(B);(2)對(duì)識(shí)別出的重大缺陷的描述(A)，該描述應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的性質(zhì)(C)，以及重大缺陷在存在期間對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等信息(D)。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】確定識(shí)別出的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通(A)，提醒企業(yè)加以改進(jìn);同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段(C)，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無須對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(B、D錯(cuò))。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)嚴(yán)格限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。審計(jì)意見覆蓋的范圍是：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見;針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只測(cè)試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制。

　　(3)不恰當(dāng)。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評(píng)價(jià)控制的有效性。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。

　　2.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。即使存在補(bǔ)償性控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)，不能直接因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)償性控制就認(rèn)為不存在重大缺陷。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，無需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

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